试论金融资产的分类

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1、试论金融资产的分类企业的金融资产主要包括债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。　　一、金融资产的分类　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产；　　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变

2、动计入当期损益的金融资产。　　为交易而持有的金融资产,指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产。为交易而持有”反映的是企业管理者对持有该金融资产的意图。如果取得一项金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，或者属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，那么该项金融资产应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　（二）持有至到期投资　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能

3、力持有至到期的非衍生金融资产。如果企业管理层决定将某项金融资产持有到期，则在该金融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。也就是说，投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除非也到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理与计的独立事件，否则将持有至到期。　　（三）贷款和应收款项　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销

4、售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。　　（四）可供出售金融资产　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项；2、持有至到期投资；3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　二、金融资产分类应考虑的三大因素　　1、管理层意图。一项金融资产划分为哪一类，主要取决于管理当局的意图,也就是应该结合企业自身的情况、管理的要求以及投资的策略等,即

5、金融资产的划分应该体现管理者的意图。如果管理层持的意图主要是为了近期内出售，赚取差价，就应该分类为交易性金融资产。　　如果管理层的意图为长期持有并且有持有至到期的能力，那么就可以划分为持有至到期投资。如果管理者持有意图不是很明确，既不是短期出售,也不准备持有到期，则可以将其划分为可供出售金融资产。　　2、是否满足该种分类的特征。每一类金融资产都有自身的特征，例如，交易性金融资产，为交易而持有，能够从价格或交易商保证金的短期波动中获利，可以随时出售，处置很方便；而持有至到期投资，到期日固定、回收金额固定或

6、可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期，不能随意处置。贷款和应收款项，在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定，主要是金融企业发放的贷款和其他债权。相比之下，可供出售金融资产的特征就没那么明显了，如果一项金融资产不能适当的划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和贷款和应收款项，则可以考虑将其划分为可供出售金融资产。　　3、对该种分类是否有特殊的要求。除了应满足一般要求外，金融资产分类还应该满足该种分类的特殊要求。例如，把一项金融资产应归类为交易性金融资产应满足，该项金融资

7、产存在某种交易方式，使业从价格或交易商保证金的短期动中获取利润等。　　三、金融资产重分类的严格限制及原因　　企业将某项金融资产进行初始分类后，通常不能对其分类在进行调整。具体来说，分为以下三种情况：　　1、企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　2、企业在初始确认是将某项金融资产划分为贷款和应收款项后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重新分类

8、为贷款和应收款项。　　3、企业因持有能力发生变化，使金融资产不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资部分出售或者重分类的金额较大，且出售或者重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的，也应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。　　准则这样规定主要是为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的。比如，以公允价值计量且其变