销售退回纳税调整之我见

《销售退回纳税调整之我见 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、销售退回纳税调整之我见借：以前年度损益调整　　贷：递延所得税资产　　至于纳税调整问题，还应视销售退回发生在所得税汇算清缴之前后而有所区别。如果在汇算清缴之前，因销售退回影响的应纳税额可作为报告年度的纳税调整，故应缴纳的所得税的分录为：　　借：应交税金—应交所得税　　贷：以前年度损益调整　　该分录实际是为所得税预算清缴之前对预计应缴所得税的调整。　　如果销售退回发生在预算清缴之后，按照税法规定，企业年度申报纳税汇算清缴后发生的、属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整，应作为本年度的纳税调整，而不作为报告年度的纳税调整。对此项规定，新旧会计准则的

2、理解是有区别的。旧准则下，由于所得税会计方法的可选择性，不同方法下是有区别的，其中在纳税影响会计法下，其调整分录为：　　借：递延税款　　贷：以前年度损益调整　　这里的调整分录主要强调对报告年度所得税费用的调整。“递延税款”其实是个虚账户，并不代表纳税义务或纳税利益的实际发生，这也是重利润表轻资产负债表的一种表现。　　新准则下对所得税费用的调整分录为：　　借：应交税费—应交所得税　　贷：所得税费用　　该分录问题颇多，值得商榷。　　1.违背了纳税主体与会计主体的区别　　实行复式预算以来，会计与税法根据各自的性质与特点作适当分离已形成共识。汇算清缴时，如果对企业的

3、调整事项作调整或调减，是会计制度与税法规定的差异引起的，一般不作账务处理，如果会计人员估错了分录，就要作分录调整，利润总额是不变的。实际工作中，本年度的所得税的汇算清缴工作都是在次年进行的，这个时候，会计账务已结账封死，对调整补交的所得税在汇算清缴之前要做纳税调整，纳税清缴之后则不做调整，因为汇算清缴之后，纳税义务已经结清，“应交税金—应交所得税”是不能调整的，企业也没有这种权利。　　这时公司本年度损益表上体现的利润还是调整前的利润总额，纳税调整的部分并不做账务调整。资产负债表反映的是企业某一时点财务状况的报表，并不能反映企业单独某一时期利润盈亏的情况；利润

4、表的利润额是按会计制度计算出来的，不管税法上做如何规定，如何进行纳税调整，都不调整会计利润。　　2.损益的归属不正确　　汇算清缴后造成的所得税费用调整，仍是因报告年度或以前年度报销售退回所致，理应归属于尚未对外提供的会计报表。如果将其列入“所得税费用”则明显有违权责发生制原则，造成同样原因下的损益因汇算清缴前后不同归属于不同年度。其实损益的确认是会计上按会计规则确定的，并不受纳税时间先后的影响。　　3.报表项目调整的不一致性　　资产负债表日后事项的调整分录一般要作为调整报表项目的依据，该调整分录中的所得税费用分明是强调下年度的所得税费用，既不用调整报告年度的

5、报表项目，这与其他调整分录不一致，又与企业定期核算所得税费用的时点不一致。其实所得税并非按利润总额计征，而是按应纳税所得额定期计征。　　4.造成费用归属的随意性　　虽然我国近年来，受会计造假的影响，财政部门的会计管制措施起到了一定的遏制作用，但这毕竟是权益之计。权责发生制作为损益确认的一项重要原则，是计算企业经营成果的主要依据，我们不能违背会计规律，人为地在不同会计期间进行切割。类似地，资产减值损失不能转回也是一种迫不得已的无奈之举。　　正确的调整分录应该是充分认清会计与税法的区别，既考虑纳税调整的时间性，也要考虑所得税费用的会计归属，故应为：　　借：递延所

6、得税资产　　贷：以前年度损益调整　　以上分录中的“以前年度损益调整”较好理解，旨在将所得税费用归属到报告年度。而“递延所得税资产”的确认理由如下：　　1.汇算清缴之后，“应交税金—应交所得税”已经计征，不得作变动。　　2.清缴时计算应纳税额时包含了销售退回商品的利润，致使企业提前缴纳了所得税，可作为税收抵减在上年度纳税时予以考虑。　　3.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。　　应该指出，资产负债表日后事项会计准则的制度规定是正确的，《中级会计实务》也有举例，只是举例上因理解不到位造成误导，类似的

7、错误在教材中还多处可见，作为全国权威机构编写的教材实为不宜。