天津国税对境外所得税收抵免政策问题解答汇编

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1、天津国税对境外所得税收抵免政策问题解答汇编我国采用“抵免法”消除国际间企业所得税重复征税，即：“走出去”企业已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照中国企业所得税法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。在2013年度企业所得税汇算清缴期间，本报将天津国税就纳税人普遍关心的境外所得抵免政策相关问题的解答进行了梳理，以飨读者。　　境外所得税收抵免的适用范围　　问：可以适用境外(包括港澳台地区，以下同)所

2、得税收抵免的纳税人包括哪些?　　答：(一)居民企业。居民企业(包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业)可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。(二)非居民企业。非居民企业(外国企业)在中国境内设立的机构(场所)可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额进行抵免。　　直接抵免和间接抵免的境外所得　　问：直接抵免和间接抵免的境外所得包括哪些?　　答：(一)直接抵免。直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其

3、境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。直接抵免主要适用于企业于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的预提所得税。(二)间接抵免。间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。例如我国居民企业(母公司)的境外子公司在所在国(地区)缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给

4、该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税收利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。　　可抵免的境外已纳所得税税额范围　　问：可抵免的境外已纳所得税税额包括哪些?　　答：可抵免境外所得税税额，是指企业于中国境外的所得依照中国境外税收法律应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但下列企业所得税性质的税款除外：(一)按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款;(二)按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款;(三)因少缴或迟缴境

5、外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款;(四)境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款;(五)按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款;(六)按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。　　境内外的共同支出按比例分摊扣除　　问：在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出如何进行扣除?　　答：在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而

6、在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外(分国(地区)别，下同)应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。　　本项所称共同支出，是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出。　　企业因对在计算总所得额时已统一归集并扣除的共同费用，按境外每一国(地区)别数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额：(

7、一)资产比例;(二)收入比例;(三)员工工资支出比例;(四)其他合理比例。　　上述分摊比例确定后应报送主管税务机关备案;无合理原因不得改变。(下转B2）境外分支机构亏损可在同一国家所得弥补　　问：境外分支机构亏损能否弥补，如何弥补?　　答：在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家(地区)设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国(地区)的应纳税所得额，但可以用同一国家(地区)其他项目或以后年度的所得按规定弥补。企业在同一纳税年度的境

8、内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分(以下称为非实际亏损额)，今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制，即：(1)如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其当年度境外分支机构的非实际亏损额可无限期向后结转弥补;(2)如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所得税法第十八条规定的期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非