终止经营列报思考

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1、终止经营列报思考（一）终止经营的界定目前，终止经营会计问题引起会计界广泛关注，国际会计准则委员会（IASB）及美国财务会计准则委员会（FASB）都出台了相关的终止经营会计准则，将终止经营在制度上予以规范。我国只在2002年颁布《终止经营征求意见稿》，随后财政部于2007年颁布新的会计准则，旨在使新准则与国际趋同，但在准则内容上缺失终止经营。在证监会X站上查阅上市公司财务报告时发现，我国不少上市公司涉及到终止经营业务。由于终止经营和清算破产都是业务的终止，因此，容易将两者混为一谈。事实上，终止经营和清算破产截然不同。终止经营是因为主要业务或主要经营地区的竞争导致效益下降，

2、或者企业战线过长、业务范围过大而主动的调整战略的行为。终止经营的业务是主体的一部分，不是整个企业的终止，终止经营业务的核算前提仍然是企业整体的持续经营。企业终止经营是为了优化资源配置，资金运动继续进行，从而达到利润最大化的终极目标。通过区别持续经营与终止经营可以帮助报表使用者更好的判断企业的财务状况、经营成果及现金流量。清算破产是由于企业管理不善造成严重亏损，不能偿还到期债务而被迫宣告破产导致的企业清算。清算破产终止的是主体的全部业务，企业整体终止经营是破产清算的特有假设。企业清算的目的在于偿债，原有的资金运动经营停止，终点上的资金是用于偿债，而不是投入生产经营。我国终

3、止经营征求意见稿中明确指出不符合准则规定的重组、交易等不作为终止经营。　　（二）终止经营会计问题研究自2002年以来，学者们开始着手研究终止经营会计问题。主要研究了终止经营会计准则的解读与比较，终止经营概念的界定与修正，终止经营的确认、计量和表外披露。皮羽（2011）认为如果企业组成部分被划分为终止业务，无论其盈利与否，都会对企业的财务状况及经营成果产生影响，因此，必须将持续经营与终止经营会计信息分开处理；盖地（2008）认为各国企业中出现了不少终止经营情况，终止经营与持续经营产生的现金流量方式不同，应采取不同的会计方法，出台相关的会计规范；朱康萍（2009）认为区别持

4、续经营与终止经营的信息，对财务报告使用者正确的理解和评估企业的过去、现在、未来极为重要；秦白云（2004）认为我国的《征求意见稿》只侧重终止经营披露的规范，应借鉴国际做法，规范终止经营的确认和计量。　　王霞（2004）在《关于终止经营期间损益确认问题的探讨》中提出在利润表中将终止经营损益与持续经营损益分开列示，更有利于会计信息使用者预测企业的现金流量、盈利能力和财务状况；吴珊（2007）在《终止经营会计问题研究》中探讨了事项理论、正外部性理论和会计加总理论对终止经营列报的启示。但是，当前对终止经营的列报研究明显不足，终止经营列报的研究的深度和广度不够。文章在阐述国际终止

5、经营信息的处理模式上，结合会计准则国际趋同和我国的实际，探讨了终止经营的列报问题。　　二、终止经营列报的必要性　　（一）会计目标的真实体现《企业会计准则第30号——财务报表列报》指出：性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。并指出应该对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。如果把企业的业务按照持续性划分，终止经营与持续经营在性质和功能上完全不同，当终止经营业务满足重要性特征，或者说，不予以列报中将会影响信息使用者的决策时，就应该在财务报表内与持续经营业

6、务分开列报。同时，财务报表的编制过程是一个信息整合过程，如果列报的终止业务项目尚不能真实完整的表达终止经营的信息，可以在财务报表附注中做相应的补充说明。《企业会计准则—基本准则》中明确了我国财务会计的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。决策有用观与受托责任观分别从企业外部使用者和内部所有者的角度反映会计工作的目标要求。就内部而言，终止经营既影响到企业的财务成果，又会影响到当期和未来的财务状况。就外部而言，单独列报终止经营才能更真实的反映企业利润的构成、性质和质量，帮助信息使用者更好的进行决策。因而，终止经营的列报和披露更真实的体

7、现了我国会计工作的双重目标。　　财务分析的主要依据是财务报告，信息使用者根据财务报表的数据资料计算相关的财务指标，然后依据财务分析的结果做出经济决策。那么财务数据的表达方式，整合或坼分都直接影响到报表使用者的判断。如，某企业持续经营的净利润为54000，终止经营的净利得为21000，流通在外的股份为20000股。假设不考虑其他特殊项目，如果不加以区分持续经营利润与终止经营利得，计算出的每股收益应为（54000+21000）/20000=3.75；如将两者区别列报，则持续经营的每股收益为54000/20000=2.70，终止经营的每股收益为