准则不愿也不能规范的非主流事项会计臆测

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1、准则不愿也不能规范的非主流事项会计臆测准则不愿也不能规范的非主流事项会计臆测姜小华一、准则不愿也不能规范的事项不管哪国会计准则，似乎都不愿也不应为非主流经济事项提供会计处理指引。从社会公序良俗出发，经济行为可以分为两类：一类为主流经济行为，即符合法律规范和符合社会公序良俗的经济行为；一类为非主流经济行为，即游离于法律和社会公序良俗之外的经济行为。后者为政府与社会所不容。显然，不管是主流经济行为还是非主流经济行为，当发生资源流动时，会计仅从会计主体出发，应当对该事项进行确认、计量和报告。会计准则作为法律规范的一部分，不可能为非主流经济建立会计处理指

2、引，相反，作为维护社会公序良俗的机器与手段，应当有助于抑制非主流经济行为的发生。问题是，当非主流经济行为与主流经济行为一样，共同构成社会经济生活。非主流经济行为大量存在时，会计如何对该类事项进行处理，笔者在此做些探索。二、主要非主流经济事项的经济特征及其分类经济事项及交易，包含主体、客体和结果关系。主体是指参与经济行为的各方，如企业、个人和其它组织；客体是指经济与交易行为中主体进行交易或商谈所指向的标的，如买卖的商品、提供的劳务；结果关系则是主体通过客体行为所需达到的程度。根据政府法律和社会公序良俗的判断，非主流经济在主体、客体和结果中都有不同的

3、体现。其组合呈现如下特征及分类：1，主体不合法或主体不符合社会的公序良俗。这类经济组织，由于参与行为和交易的双方主体的不合法或不符合社会的公序良俗，因此，他们所进行交易或商谈的客体及结果关系也自然是不合法或不符合社会的公序良俗的。如地下钱庄，未经许可从事金融活动，属非法行为。如在中国境内开设赌场为不合法，显然在赌场内从事赌博交易也属于不合法行为。再如成立贩毒组织从事毒品交易。这类经济组织及其行为从一开始就不被法律和社会公序良俗所许可，因此，会计准则不可能为该类事项提供指引。当然，不排除不合法主体从事合法客体行为，如在赌场里卖口香糖，从会计角度看，

4、卖口香糖是商品交易，可以进行确认和计量，但由于主体不合法，导致了合法交易行为最终结果不合法，会计的计量也变得不合法。2，主体合法或符合社会公序良俗，但客体不合法或不符合公序良俗。有些经济组织是经过合法注册成立的，但在经营过程中，出于对超额利润的追求，从事不合法和违背社会公序良俗的客体行为，从而其结果和主体违法违俗。如一些餐饮娱乐场所提供色情服务的从业者及其提供的服务，娱乐场所是依法注册成立的组织，这些场所提供的餐饮、住宿和休闲项目，是其法定业务，也是符合社会公序良俗的，会计准则能为其提供规范性指引，但是，在现有法律和道德标准下，色情服务是不合法的

5、，也是违背基本道德规范的，会计无法提供确认和计量的标准。再如，食品公司生产合格产品是合法的，但食品公司生产假冒伪劣产品并获利是违法的，会计可以计量前者，也可以计量后者，但会计准则不可能为后者提供标准。3，主体和客体都合法，但结果不合法或不符合公序良俗。这种情况难以理解，但事实存在。垄断企业获得的超额垄断利润往往和社会的公序良俗不相符合。备受责难的中国移动双向收费获得的超额利润，再如水资源企业向居民收取的超过其成本加利润以外的定价等等。显然，会计能够对该类经济及交易行为制定标准。问题是，正如恶性通货膨胀下的外币报表折算一样，过度的超额垄断利润下，企

6、业会计信息披露的资本市场有效性值得怀疑，其评价管理层业绩能力也值得质疑。那么，是否需要为超额垄断利润制定特殊的会计准则，对其会计信息进行特殊修正呢？显然，目前我们不愿这么做。4，主体、客体和结果关系的动态不合法或不符合公序良俗。法律之间往往有冲突，法律也会随着时间变动和形势变动而修订、废止或重设，因此，经济及经济行为合法与否是动态的。过去，直接向河里排放污染物，法律没有禁止，企业经济结果可能就只违反公序良俗而不违法；现在，有关环保立法，直排变得非法，会计是否需要为污染物处理出台专业会计准则？环保支出是资本化还是损益化？准则看来尚不愿做这一步。三、

7、运用会计技术处理“典型”非主流经济事项的“臆想”会计处理的本质，一是判断经济事项和交易的会计属性；二是对会计属性准确计量；三是及时完整报告与披露。非主流经济事项和交易，如果容许进行会计处理，自然离不开会计的本质要求。我们不妨利用主流经济的会计处理思路，来分析两项“典型”的非主流经济事项的会计处理，权当是一种“臆想”。1，色情服务提供者及其服务。以提供色情服务为客体，获取经济利益，既不合法也不符合社会公序良俗。但据预测有近2000万人在从事色情服务，创造的产值相当于2004年的建筑业产值，这样一个巨大的“产业”，游离于GDP统计之外，游离于会计的核

8、算之外，实在是一种国民经济计量确认的“有意识缺失”。在会计核算上，有三个问题：一是色情服务者资产的确认与计量；二是色情服务的定价及其收入