研发费用税前扣除政策在油气田企业的运用

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1、研发费用税前扣除政策在油气田企业的运用【摘要】本文对加计扣除政策在油气田企业的实际运用进行了剖析，并指出了该政策的运用难点，以期为油气田企业所得税税前扣除政策的具体运用提供参考。【关键词】所得税加计扣除研发支出油气田企业《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发［2008］116号）对企业研究开发费用的税前扣除进行了规定：一是研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。二是研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。一、加计扣除政策在油气田企业的实际运用1

2、．油气田企业科技项目的立项。石化集团各油气田企业的科技部门根据年度集团公司发布的发展战略和生产经营对技术的需求，研究确定年度科研项目，上报集团公司科技开发部。科技开发部在年度科技开发预算内，对经审定的项目进行分解，形成年度科技开发专题计划，经审核后，安排与项目的可能承担单位进行对接。油气田企业在集团公司下达项目计划和预算指标内，安排自行立项的项目计划并按规定权限审批，与项目的承担单位进行对接，计划和预算报科技开发部备案，完成科技项目的立项。油气田企业各承担研究项目的局处两级单位编写开题报告（或项目申报书），经科技主管部门按规定权限审批后，签订合同或

3、下达内部项目任务书。在所有的科研项目中，对符合加计扣除政策的研究项目，报地方主管科技局认定。2．研发费用专账管理。由于相关政策明确规定企业必须对研究开发费用实行专账管理，准确归集年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额，因此油气田企业财务部门按会计准则的要求设置“研发支出”科目进行核算。为准确填写“研发支出费用归集表”，按费用发生项目设置明细核算，目前ERP系统对科研项目采用定单核算是一个解决专账核算问题的好办法。3．加计扣除研发项目的认定。根据《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指

4、南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，对应油气田企业规定的高技术产业为：石油勘探技术及设备。主要内容包括：山地、沙漠、滩海、浅海和深海等复杂地区的地球物理勘探技术，单点数字检波器技术，多波多分量地震勘探技术，高性能数控、成像测井技术，特殊水平井、全过程欠平衡等钻井综合配套技术，地质导向钻井技术及装备，复杂结构井开发油气藏技术，复杂深井钻井技术及装备，气体钻井技术及装备，膨胀管技术及装备，凝析油气田、稠油、超稠油等复合驱工业化应用配套技术及装备。对于上述领域的各项研究，其发生的研究开发费用，税法允许加计扣除。与一般的工业企业相比，油气田企业具有

5、特殊性，如何界定其研究开发活动是否在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用？对此，企业科研管理部门应通过行业的判断标准、石油行业专家等的鉴定，组织做好后续的项目评审鉴定工作，为加计扣除政策的运用提供真实、有效的依据。4．研发经费（八项内容）的会计核算。符合加计扣除条件的研发项目发生的下列八项费用可以加计扣除：①新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。②从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。③在职直接从事研发活

6、动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。④专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。⑦勘探开发技术的现场试验费。⑧研发成果的论证、评审、验收费用。需要关注的是，能够加计扣除的费用强调的是“直接发生”，一些间接费用则不能加计扣除。间接费用包括：间接相关的技术图书资料费、资料翻译费；间接消耗的材料、燃料和动力费用；非直接从事研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及

7、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，不能有其他用途，若同时作研发之外的用途，则不能加计扣除；用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费因文件未明确，应不能加计扣除；办公费、费、业务招待费、差旅费等不能加计扣除。5．正确区分资本化与收益化。①正确划分资本性支出与费用性支出。购置科研仪器设备、建造房屋建筑物等资本性支出应记入“在建工程”等科目，不在“研发支出”科目中核算。“在建工程”资本化后，应区分科研类固定资产与生产类固定资产，其中科研类固定资产的折旧应列入相应科技项目的“研发支出”科目核算。②区分研究阶段支出与开发阶段支出。开发阶段项目支出符合资本化条

8、件的转入“无形资产”，不符合资本化条件的作为费用性支出处理。6．税前扣除的备案要求。加计扣除是一种自主申报形式，国税发［2