新《医院会计制度》关于固定资产核算的创新

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1、新《医院会计制度》关于固定资产核算的创新摘　要：2010年12月31日，财政部发布了《医院会计制度》（财会【2010】27号），自2012年1月1日起在全国范围内施行。新《医院会计制度》的颁布实施，为医院会计核算提供了技术依据和纲领性的指导，成为规范医院会计核算行为，提高会计信息质量的重要举措。关键词：新《医院会计制度》；固定资产核算　　在医院的全部资产中，贵重医疗仪器等固定资产占有相当大的比重，是医院开展医、产、研活动的重要物质基础，也是反映医院综合实力和医疗水平高低的重要指标。对医院固定资产进行科学、规范的核算，不仅是提高会计信息质量的需要，也是考评医疗服务效率的重要依

2、据。本文对新《医院会计制度》（以下简称“新《制度》”）关于固定资产的核算进行了有益的总结和思考。　　一、对医院固定资产进行重新定义　　新《制度》规定：“固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1年以上（不含1年）的大批同类物资，应作为固定资产管理”。　　上述规定标准是指单位价值在1000元及以上，其中专业设备单位价值在1500元及以上。这一标准较原《医院会计制度》（以下简称“原《制度》”）规定的“500元及以上，其中专业设备800及以上”有所提高，

3、更加体现了“重要性”的会计信息质量要求，也更加契合当前经济、物价上涨的实际状况。　　二、明确了医院固定资产的分类　　新《制度》将医院固定资产划分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产四类，并明确了应用软件和图书的会计处理方法：　　1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，例如财务软件，应当将其作为无形资产核算。　　2.医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。这一规定，同样体现了“重要性”要求。　　三、取消“固定基金”科目，增加“待冲基金”科

4、目　　新《制度》增设了“待冲基金”科目，用来核算核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。　　“待冲基金”科目的设置，是新《制度》的一种创新，其性质属于净资产类。设置该科目的目的，是将医院使用财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，非财政资金形成的资产在未来摊销时要计入成本费用，财政资金形成的资产在未来摊销时不计入成本费用，而是冲减“待冲基金”，从而在同一个会计系统中体现了财务、预算双重信息，创造了适应财务、预算双重要求的会计模式。　　不仅如此，由于“待冲基金”科目记

5、录的是医院使用财政资金形成的资产，也反映了公立医院的“公立”特征。　　四、新增“累计折旧”科目，由提取修购基金，改为提取折旧　　由于原《医院会计制度》允许权责发生制和收付实现制的共同存在，因此以计提“专用基金-修购基金”作为提取折旧的变通方式，并将实质是折旧基金的“专用基金-修购基金”作为净资产列示于资产负债表，从而虚增了医院的净资产和固定资产的价值，造成信息失真。为此，新《制度》采用单一的权责发生制基础，增设了“累计折旧”科目，要求医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，并且原则上采用年限平均法或工作量法，确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明

6、。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。　　由提取修购基金向提取折旧的转变，有效避免了医院净资产的虚增，反映了固定资产的真实价值，提高了医院的会计信息质量。　　具体而言，医院计提固定资产折旧应记入的会计科目如表所示：　　　　五、规范处理固定资产后续支出　　新《制度》明确规定，与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况处理：　　1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。即后续支出资本化。　　2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业

7、务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。即后续支出费用化。　　上述会计处理方法，改变了原《制度》将固定资产改良等资本性支出一律冲减“专用基金-修购基金”的做法，使得成本费用与收入更加配比，核算结果更加准确和恰当。　　六、盘盈固定资产计价的变化　　对于盘盈的固定资产，原《制度》按重置成本计量，新《制度》按照同类或类似资产市场价格确定的价值计量。　　七、增设“固定资产清理”科目，全面反映清理过程，准确计量盈亏　　按照原《制度》的做法，固定资产因出售、报废或毁损等原因减少时，直接冲减“固定资产”和“固定基金