萨班斯法案404条款对我国上市公司内控的影响

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1、萨班斯法案404条款对我国上市公司内控的影响提要：《萨班斯—奥克斯利法案》404条款的规定对我国上市公司在内部控制制度的建设有着重要的影响。本文将对这种影响进行详细的阐述，并提出应对建议。“安然”、“世界通讯”等财务欺诈事件，暴露了美国核查体系的严重缺陷，动摇了公众对会计师行业的信心，对国际投资市场造成了重大损害。为挽回影响，美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（Sarba

2、nes-OxleyAct）（以下简称萨班斯法案）。该法案对美国会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定，所有在美国证券交易委员会（SEC）备案的公司，包括在美国注册的上市公司和在外国注册又在美国上市的公司，都必须符合萨班斯法案的要求。其中的404条款要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。随后，美国上市公司会计监察委员会（PCAOB）于2004年3月9日发布了第2号审计准则——《在财务报告审计时对与财务报告相关的内部控制的审计》，最终明确了上市公司和

3、审计师在这一领域的责任，为萨班斯法案404条款遵循工作的具体实施指明了方向。萨班斯法案是美国自20世纪30年代颁布财务规则以来，最为严厉和企业必须严格遵守的财务法则，对我国上市公司内控也将产生深远的影响。一、萨班斯法案404条款的内容在萨班斯法案中，对在美上市公司与财务报告相关的内部控制方面涉及最多也最为密切的条款是404条款。该条款要求公众公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报告，同时外部审计师必须对该份报告进行审计。具体来讲，主要包括两个方面的内容：（一）内部控制方面的要求。（二）内部控制评价报告方面。二、萨班

4、斯法案404条款对我国上市公司内控制度的影响（一）大幅提升实施内控制度成本。（二）要求上市公司建立IT内部控制系统，确保财务报告的可靠性。三、我国上市公司应对萨班斯法案404条款应注意的关键点按照萨班斯法案的要求，不仅已在美国上市的企业要立即行动起来完成萨班斯法案合规性的工作，对于计划在美国上市的企业，萨班斯法案404条款合规性的工作也成为一项现实需要。笔者认为，中国企业在按照萨班斯法案404条款合规性要求在建立和完善评价和报告内部控制体系的过程中，关键要注意做好以下几点：（一）组建综合项目委员会。（二）适当借助外部专业

5、机构的力量。（三）在项目界定与计划的基础上进行详细的记录与测试。项目界定是404条款的重要环节之一。内部控制的建立健全和完善是一项长期的工作，我国的内部控制规范才刚刚开始，在此过程中，对于我国的上市公司而言，如何遵循或借鉴萨班斯404条款对财务报告内部控制的有效性进行评价，还应进一步关注其进展，并结合我国的实际情况，建立健全符合我国国情的内部控制评价框架，以完善我国企业尤其是上市公司的内部控制建立及评价工作。（详文见《商业会计》2007年2月下半月刊