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1、事业单位会计核算中存在的问题及对策摘要:新的《事业单位会计制度》的颁布使事业单位会计核算工作更加规范和完善,但在具体的会计核算中,在“固定资产”“投资基金”的核算方面仍存在着一些问题。如固定资产支出核算科目过多,没有规定计提折旧,不能如实反映事业单位的资产总量和净资产;对预算外资金不实行收支两条线管理,资产管理意识薄弱,国有资产流失严重,不能全面真实地反映事业单位固定资产损耗程度等。针对现状,本文提出了解决相关问题的政策建议,革新财务报告体系和运行监管,进一步完善事业单位会计核算。关键词:事业单位会计核算政策建议自
2、《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》实施以来,新制度所设计、构建的会计核算体系更加规范,更加符合当前事业单位财务管理和会计核算的实际。对促进事业单位健康、持续、稳定发展产生了重大影响,对于促进社会主义市场经济体制的建立和完善起到了巨大的推动作用,使事业单位会计核算在保留预算会计自身特点的基础上,明显地向企业会计制度迈进了一大步。但是,社会主义市场经济的要求来审视,从制度和实务必须相结合的角度研究,新会计核算体系尚有不少地方需要完善。一、会计核算中存在的问题(一)“固定资产”会计核算中存在的问题现行的事业单位核
3、算制度对固定资产只核算其账面原值,不计提折旧,通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。固定资产的增加和减少,应同时增减固定基金(除融资租入的固定资产外)。制度中对诸如固定资产的计价、增加、转、报废和毁损以及盘盈盘亏等会计业务都作了详细的规定。但对固定资产在使用过程中的价值损耗却没有明确的规定,虽然这是基于事业单位会计准则中“收付实现制”原则而考虑的,但这种核算方法存在明显缺陷:第一,固定资产净值与原值严重背离,随着时间的不断推移,固定资产的账面原值与现时净值相差越来越大;第二,虚增净资产,以账面原值来核
4、算固定基金,使净资产指标不能如实反映资产的现实状况;第三,固定资产不计提折旧,人为降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余。因此,这样的核算方式必然会造成事业单位拥有账面上数额庞大的固定资产,但在会计核算中却没有反映这些资产的使用情况及保值、增值的指标。(二)“投资基金”会计核算问题设置“投资基金”会计科目核算,限制了事业单位对外投资规模。《事业单位会计制度》规定,事业单位利用货币资金、实物或者无形资产等对外投资时,在做对外投资核算时,一方面,借记对外投资,贷记“银行存款”等科目,另一方面借记“事业基金———般基金”,
5、贷记“事业基金———投资基金”,即按投资额,把事业基金内的一般基金转化为投资基金。也就说只有当一般基金有结余时,才能进行对外投资。但是,“事业基金———一般基金”中收入和支出相抵后的结余,不是事业单位的完整反映。有很多资产如有价证券、材料、无形资产等甚至负债。按此规定,事业单位“投资基金”金额就小于或等于“一般基金”,否则,“事业基金”就不够结转或者出现负数。因此,事业单位“投资基金”的核算限制了其对外投资的规模,而《事业单位财务规则》对事业单位对外投资限额并未做出具体规定。同时“投资基金”会计核算在实际操作过程中
6、存在难以理解的问题。一是,现行会计制度规定,投资基金额与对外投资余额始终是相等的,再进行其他核算实在没有必要;二是,对外投资额一定要小于或等于事业基金中的一般基金,否则事业基金就不够结转或出现负数余额,这样做没有意义;三是,债权单位在处理无偿还能力的债务单位以债券偿还债务时,所形成的投资可能大于一般基金余额,债权单位一般基金就会出现负数余额,这种情况实在令人难以理解。(三)固定资产支出核算科目过多,直接影响当期损益的结果企业购置固定资产时,按照企业会计制度核算,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”或“在建工程”等
7、科目,即一项资产增加,另一项资产减少,净资产不变,更不会影响当期损益。事业单位购置固定资产,按事业会计制度规定,根据资金的不同渠道,借记“事业支出———设备购置费”“专用基金———修购基金”等科目,贷记“银行存款”等科目,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。这样,购置固定资产的核算可以影响当期损益,也可以不影响当期损益,使得事业单位通过“灵活”掌握固定资产开支渠道调节当期损益成为可能。(四)事业单位会计制度没有规定计提折旧,不能如实反映事业单位的资产总量和净资产现行事业单位会计制度规定,事业单位的固定资
8、产不计提折旧,固定资产从购置、建造、完工、入账到报废,会计账面始终反映的是原值。固定资产在使用过程中因磨损或技术进步等原因而减少的价值在资产负债表中得不到体现。另外,固定资产报废的核算是同时减少固定资产和固定基金,造成当期净资产的保值增值与前期相比缺乏可比性。这样,少数单位为确保国有资产“保值”,有可能对应注销的固定资产不作会计处理,这使固定资产的账面价值,
