新会计准则对税收产生的影响与税收筹划的相关分析

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1、新会计准则对税收产生的影响与税收筹划的相关分析随着我国企业会计准则在上市公司执行以后，在越来越多的大中型企业中应用的范围也日渐广泛。新会计准则的实施，标志着我国进入了一个全新的时代，代表着我国市场经济与国际市场接轨、与国际惯例趋同的会计准则体系的建立进入到一个新的阶段。　　一、新会计准则的变化　　新会计准则与传统的准则比较起来，具体的变化主要有三个方面。　　(一)会计政策选择空间增大　　会计政策指的是企业在编制会计报表和会计核算过程时所运用的具体原则、方法以及程序。新会计准则相比之前的准则，提出多种可供选

2、择的会计政策，当然，由于选择不同的会计政策会产生截然不同的经济后果，因此对税收产生影响。　　(二)计量基础运用多样化　　历史成本、可变现净值、重置成本、公允价值以及现值这五种计量属性是新会计准则引进的概念，实现了多元化的计量基础。新会计准则的一大亮点就是引入了公允价值，新会计准则中新增加的投资性房地产、金融工具等都可以采用公允价值进行计量。　　(三)所得税会计处理方法的变化　　新会计准则全面采用国际通行的资产负债表债务法，对所得税的处理方法引入了暂时性差异的概念，用适应税率计量方法来确认一项递拖延所得税费

3、用，另外再加上本期应该纳税的数额就能构成当期的纳税费用，并且要求在每一个会计期结束时应该核定各种资产以及负债项目的暂时性差异。这种方法所贯彻的是通过计算暂时性差异来全面确认递延所得税资产或负债，将每一会计期间递延所得税资产或负债余额变化确认为收益，无疑会对税收意义上的所得产生影响。　　二、新会计准则对税收的影响　　新会计准则对税收的影响主要有以下几个方面。　　(一)借款费用资本化范围扩大的影响　　在某些制造业中，借款费用资本化的范围不断扩大能更加真实地反映企业的资金成本，但同时也可能会增加企业税收的负担。

4、此外，纳税人进行对外投资时产生的借款费用也会按会计准则纳入到有关的投资成本中，如果纳税人能充分了解、利用相关的使用规定，则可以直接扣除，无需资本化，就能合理规避纳税。　　(二)长期股权投资的影响　　长期股权投资对企业税收造成的影响，主要有三个方面：一是在进行成本法核算时得到的投资收益金额与税法要求的不相同；二是用权益法进行核算时确认的投资收益在被投资企业亏损弥补和补税的处理上与税法要求也不相同；三是股权投资差额处理过程与税法规定的不一致。　　(三)存货计价方法改革的影响　　在存货计价方法上，新会计准则取消

5、了移动平均法和后进先出法，这使得企业和单位在实际情况中运用其他的存货计价方法，从侧面增加了企业单位的成本费用，在降低企业应纳的税收数额上受到很大的限制。　　(四)固定资产折旧核算的会计政策的影响　　对于固定资产的折旧计算，新会计准则赋予企业进行预计净残值及使用寿命的确定与调整自主权以及固定资产折旧方法选择，但在实际情况中，税法对这些内容都有统一的规定。这两者之间的差异肯定会相应的调整限制纳税的情况。　　三、新会计准则下的税收筹划　　在新的会计准则环境下，究竟怎样进行税收的筹划？主要从以下几个方面着手。　　

6、(一)长期股权投资的纳税筹划　　在进行长期股权投资核算时，新会计准则主要采用权益法和成本法。若采用权益法，只要被投资的企业实现了净利润，都应该按照规定缴纳税收，这部分收益应缴纳的税收是无法规避的。若采用成本法核算，一般都是按企业获得的实际收益依法纳税，客观层面上比较公平更容易被接受，也不用调整纳税。因此，无论是规避还是延缓纳税，选择成本法进行核算都对企业比较有利。　　(二)存货计价的纳税筹划　　对于生产型企业，价格总水平一般上涨或保持，因此对于普通材料，选择加权平均法比较适合。而对于一些技术更新快、供给不

7、断增加的材料，价格有可能呈下降趋势，则应选择先进先出法；物价上下波动时，企业应选加权平均法等，都应根据实际情况选取合适的存货计价方法。当然，我们也应当看到，虽然从理论上分析新会计准则对存货计价方法产生的一定的影响，但当前的筹划空间还是受到异性的限制，因为新会计准则中将后进先出法取消，所以在进行存货计价时也需要不断的调整当期的利润水平，同时也会受到市场的波动所产生的影响。　　(三)计提折旧的纳税筹划　　资产的计价和折旧是影响企业应纳税额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性，固定资产折旧就成为经营者必须考虑

8、的问题。　　计提折旧纳税筹划可以有两种，一种是利用固定资产折旧年限进行筹划，另一种是利用固定资产折旧方法进行筹划。对于利用固定资产折旧年限进行纳税筹划，缩短折旧年限则有利于成本加速收回，从而使前期会计利润发生后移。对利用固定资产折旧方法进行纳税筹划，用加速折旧法开始的年份可以少纳税，相当于企业在初始的年份内从政府取得了一笔无息贷款。加速固定资产的折旧，有利于企业进行避税的筹划。　　四、结束语　　新会计准则的实施，对我国经济和社