浅析关联方信息披露

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1、浅析关联方信息披露关联方交易并非一种纯粹的市场行为,其将市场交易趋向内部化的特性有利于降低成本、提高企业运营效益和盈利能力。但如果缺乏相应的法律监管,关联方和上市公司便会人为曲解交易条件,谋取个人或小集团的不正当利益。为减轻关联方交易的不利影响,我国财政部颁布的《企业会计准则第36号——关联方披露》对关联方关系及其交易的信息披露进行了规范。一、关联方信息披露现状分析一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。关联方之间发生转移资源或义务的事项,不论是否收取价款,都属于

2、关联方交易。为保护投资者权益,《企业会计准则》要求,上市公司就其关联方及其关联交易进行全面恰当地披露。(一)关联方信息披露的约束分析对关联方信息披露的约束主要通过《企业会计准则》执行。早在1997年,财政部就制定《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》,对关联方的范围进行了界定,并以控制、共同控制和重大影响作为判断关联方关系的主要依据,同时规定上市公司应该在会计报表辅助中披露关联方关系以及关联方交易的各项要素。随着资本市场的发展,针对上市公司通过资产置换、股权转让等非货币性交易来操纵利润的现象,2001年财政部又出台了《关联方之间出

3、售资产等有关会计处理问题暂行规定》;随之而来的关联方交易非关联化又促生了《企业会计准则——关联方披露》。纵观我国《企业会计准则》的变迁,新会计准则偏重于实质重于形式原则,其要求的关联方关系及其交易的信息披露更为客观和直接。1.重新界定相关概念。对于关联方关系的判断标准“控制、共同控制及有重大影响”等概念,新准则进行了进一步的限制和规范。2.扩展“关联方”外延。对企业实施共同控制或施加重大影响的投资方构成关联方,主要投资者、关键管理人员及其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的企业构成关联方。3.提高信息披露要求。新准则要求在合并

4、报表中披露关联方的信息,而非原有的仅披露直接控制关系企业的信息。同时,对关联方交易要素也提出了全面披露的强制要求。(二)关联方信息披露现状2008年期间,共有50起上市公司违规事件被公开披露。不过,这里面存在一家上市公司多次违规的情况,比如,中捷股份、北海港等几家公司就是披露了两次以上的违规事件。从违规主体来看,ST公司仍然是高发区。在2008年的50起违规事件中,24起发生在ST公司身上的,并且这些ST公司很多是一年内多次违规。比如,*ST九发、*ST张铜、*ST威达都是一年两次或两次以上的违规。同时,在2008年违规公司中有27家是

5、信息披露违规。比如,四维控股就是因未能披露实际控制人而在2008年5月被中国证监会重庆监管局以“信息披露违规”立案调查,而SST也因未按规定披露大股东及关联方资金占用情况被中国证监会湖南监管局处罚。二、关联方信息披露存在的问题及原因分析综观我国上市公司关联方披露的现状,可从准则对关联方信息披露约束的角度分析其存在的问题及原因。(一)关联方信息披露中存在的问题1.关联方关系及其交易内容等信息披露不全面。根据实质重于形式原则,应对关联人、潜在关联人和实际控制人进行披露,但许多公司仅对关联人的信息进行披露,并只披露关联企业的主营业务、经济性质

6、等资料,缺少关联企业的注册资本及其变化情况。有些公司披露交易的金额,而不披露公司占此交易的比例。再有,企业支付给关键人员如董事、总经理的报酬属关联方交易,应在附注中予以披露,但上市公司报告中很少有此项内容。此外,有些关联方交易免于披露并不意味着关联方关系也免于披露,上市公司对此类交易的披露往往模糊不清。2.关联方交易会计信息披露不适当。上市公司在披露关联方交易的内容时,表述模糊、分类不准。根据《企业会计准则》的要求,关联方交易应当分关联方以及交易类型予以披露,重要项目应详细披露并加以重点说明;普通项目则应简略披露,做到主次分明、轻重有别

7、。但对上市公司按交易类型关联方交易进行统计时发现,上市公司对一次发生多笔关联方交易倾向于合并披露。很明显,上市公司对关联方交易进行披露时,违背了重要性原则,披露不适当。3.关联方交易信息披露不及时、时效性差。上市公司对某些关联方交易的信息披露不及时,披露的时效性差,报表的有效性受到损害,这使得投资者很难认清企业的真实业绩。(二)原因分析关联方信息披露的违规,归根到底是因为公司关联方交易的非理性和违规,公司管理人出于掩盖事实或欺骗投资者的目的,不予披露或在相关信息披露中采取模糊化。1.制度缺陷。《企业会计准则——关联方披露》在制定中未能对

8、可能的关联方进行披露,同时在披露的内容、交易要素中未能从量和实质上对关联方信息进行界定。比如在交易要素中的定价政策要求以公允价值作为判断标准,而事实上又很难对公允价值进行确定,进而难以判断是否存在关联交易。

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