现行事业单位会计制度存在的缺陷及其改进

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1、现行事业单位会计制度存在的缺陷及其改进1现行事业单位会计制度的主要缺陷　　1.1关于记账基础　　目前形势下，事业单位以收付实现制为记账基础，存在一定的弊端：①事业单位采用收付实现制，可能导致会计信息不真实。按照收付实现制核算，事业单位当年实际发生的收入与支出费用的差额即当年事业结余。然而，很可能存在一些事业单位为了完成预算执行指标，实现当年收支平衡，人为地将本期收入或支出列入下期，或把下期的算入到本期，不能如实反映事业结余，影响会计信息的真实性。②收付实现制基础下，应付未付、应收未收等项目不予反

2、映，不能如实、全面地反映单位的资产和负债的情况。③收付实现制下反映的会计信息缺乏可比性。横向上同类事业单位间缺乏可比性，纵向上事业单位内部各期之间不可比。　　1.2关于会计核算　　1.2.1事业单位固定资产核算存在的问题　　现行事业单位会计制度规定：事业单位固定资产只核算账面价值，不计提折旧。这样导致的弊端：①导致价值背离。事业单位购置入账的固定资产在没有报废、毁损的情况下，其账面价值不变，随着时间推移固定资产账面原值与现时净值差距越来越大。②导致资产虚增。固定资产不计提折旧，必然导致固定资产的

3、损耗不能在成本中得以体现，致使少计成本费用、虚增盈余。　　尽管事业单位计提修购基金，由于修购基金是按照收入的一定比例计提的，而收入的多少与固定资产的损耗不存在比例关系，因此，修购基金的计提金额不能补偿固定资产的损耗，修购基金亦不能代替固定资产折旧制度。　　1.2.2事业单位无形资产核算存在的问题　　按现行事业单位会计制度规定，对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内平均摊销，分期计入经营支出。不实行内部成本核算的事业单位，无形资产摊销一次计入事业支出。不实行内部成本核算的事业单位在

4、核算无形资产时，只是通过借记、贷记“无形资产”科目最终转入“事业支出”，当期“无形资产”账户余额为零，作为资产组成部分的无形资产也就不能在会计报表中客观、真实地记录、反映其存在。由于会计报表和账户没有列示无形资产状况，容易导致会计信息失真。　　1.3关于会计报表存在的问题　　目前事业单位会计报表体系中不包含现金流量表。事业单位尤其是实行内部成本核算和有经营性业务的事业单位，由于这一部分业务采用的是权责发生制，其收支表中的收支不能反映现金收支的真实情况，而可支用现金额又是出资者和管理部门了解事业单

5、位情况的主要方面之一，因此事业单位编制现金流量表显得尤为重要。　　资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务状况的报表，它所表示的必然是一个时点而非时期。但是，事业单位规定的资产负债表项目列示不科学，格式采用的是“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括了“收入、支出”这类属于特定时期的动态项目，从而使这张表失去了原来的含义。　　2改进现行事业单位会计制度的对策　　2.1实行统一的权责发生

6、制　　权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表。这样，财务报表就能完整地反映单位的财政状况和运行成果。　　2.2改进会计核算　　（１）改进固定资产核算。笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“专用基金—修购基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值

7、，以反映固定资产的新旧程度。　　（2）改进无形资产核算。健全无形资产核算体系，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。建立和登记无形资产台账，建议不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产比照固定资产进行管理和核算。购入时，直接借记“无形资产”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目；按照无形资产的名称设置二级明细科目进行核算，不进行摊销。当按规定需要转为固定资产时，借记“固定资产”，贷记“无形资产”。　　2.3完善

8、会计报表体系和内容　　事业单位的财务会计报告可以借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目做出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。其中业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表应包括上年数和本年数。这样，事业单位会计报告就形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量。将资产负债表中的收入与支出项