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1、企业会计准则之公允价值应用与完善一、公允价值的涵义 公允价值是历史成本法、重置成本法、可变现净值、未来现金流量现值等会计准则体系中最重要的计量属性之一。按照国际会计准则委员会(IASC)的定义,公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。FASB在2006年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为:在计量日,市场交易者在有序交易中,销售资产收到的或转移负债支付的价格。新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值的本质是一
2、种基于市场信息的评价,是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。因此,我们可以认为公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中,在平等、相互之间没有关联的情况下,自愿进行交换的价值。 二、我国目前引入公允价值所存在的问题 1.市场经济尚不完全成熟 公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境,它的可靠与否取决于市场化程度的高低。公允价值广泛运用的最基本条件是:拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。我国市场经济体制虽然已经基本确立,但还不完善,市场规模小,市场由于受
3、地域的限制和技术手段落后的影响,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不够活跃、完善。此时,市价很难说是否能代表国家整个大市场的交易价格。另外,由于市场法规尚不十分健全,其市价的公允合理性也很值得怀疑。在这种情况下,公允价值很难确定,即使确定下来,其可靠性也不会太高。 2.公允价值信息的取得存在困难 实行公允价值计量面临的首要问题就是如何尽量以合理的渠道和方式取得公允价值信息,以保证相关会计信息的可靠性,避免主观因素对企业财务信息产生影响。公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有许多会计要素如资产和负债在
4、市场上很难找到可供观察的交易价格,有的却无法寻找而只能估计由于存在商业秘密的保密原则,信息阻断等因素,虽然市场经济在我国已经有了长足的发展,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而影响会计信息的可靠性。将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量,往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。 3.会计人员的素质可能影响公允价值计量的合理运用 会计人员的素质包括业务素质和道德素质。首先,会计人员整体业务素质偏低,合理估计和判断能力较差,也影响会计估计的合理性。公允价值究其本质是估计值,在
5、操作上很大程度地受到主观因素的影响。会计人员不但是报表的编制者,在新会计准则下还应是估价师,但在我国现阶段这种较高素质的会计人员数量并不很多,严重影响着公允价值计量的合理运用。因而,这就对会计从业人员提出了更高的要求。再者,就是会计人员的道德素质。在当今这样一个经济快速的社会,人的趋利动机越发明显,在利润所带来的巨大诱惑面前,会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知,对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息,低估损失,高估收益,甚至故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项,职业道德素质偏低严重影响会计信息质量。 三、
6、完善公允价值的对策 1.完善市场环境是保证公允价值在实际操作中顺利应用的“天然屏障” 公允价值计量一般采用市价法、类似项目法和估价技术法。市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下,通过类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时,采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。这三种方法运用时首选市价法,因为公开的市场价格是最公允的。笔者认为这正是说明公允价值计量植根于完善的市场环境,为了保障公
7、允价值计量“公允”的使用,建立统一充分竞争的交易市场是引入公允价值计量属性的前提。 2.加快制定公允价值估价技术的具体指南 由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素,因此,现值法是目前被广泛应用的评估公允价值的方法。当无法获取市价时,就需要应用现值技术来计算其公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性,是要使其在具体实务运用上既便于操作,同时又能很好地解决具体问题。因此,提高会计计量的可操作性,就要研究市场体制、市场资产或负债的估价系统,在会计准则中给予明确的有利于具体实务操作的规范要求,不断对会计人员进行知识更新和提高会计信息化水平
8、,从而做到公允价值计量属性的全面推广应用。 3.全面提高会计人员素质,树立正确的思维观念 全面提高会计人员的素质,即培养具有公允价值
