研究与开发支出的会计处理探讨

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1、研究与开发支出的会计处理探讨随着新经济时代的到来，研究与开发（R&D）支出在全球尤其是经济发达国家的各大公司均呈逐年增长的趋势。那么在会计上如何处理这项支出？是全部费用化还是部分费用化？或通过预提的科研基金或采用更恰当的方法？笔者在此对这些问题进行探讨，以期与同行交流。　　为了对研究与开发支出进行不同的会计处理，本文区分了为研究和开发活动而发出的支出和应当归属于研究和开发活动的成本（费用）。　　支出是企业有计划有目的的开支，包括货币支出和非货币支出。　　费用是已耗用于某一项目的开支，并应记入当期损益。　　成本也是已耗用于某一项目的开支，但应予以资本化，即行成

2、一项资产。　　应归属与研究活动的支出，根据美国财务会计准则委员会（FASB）的第2号财务会计准则和国际会计准则理事会（IASB）的第38号国际会计准则（经2004年IASB修订）均认为应当费用化，即全部计入当年益损。　　但是为开展研究的全部支出，则应按其用途进行分类，分别予以会计处理，而不应把全部开支归属与研究与开发的活动的费用或成本之中。　　下面以某公司为例，来说明研究与开发全部支出的分类及其会计处理（见表格）。　　支出种类会计处理1、建设长期研究设施，以供目前和将来研究与开发计划之用（为三层楼，401000平方米之建筑物）。1、三层楼的建筑物的全部造价立

3、即列为当年研究费用是错误的，应先予以资本化，当年计提的折旧才可作为当年的R&D费用（成本）。2、购置仅供目前计划使用的R&D设备。2、应列为当年的R&D费用（成本）。3、购置即可供目前又可供未来R&D计划使用的设备。3、也应先予以资本化，再按每年计提的折旧计入R&D的费用（成本）。4、购进可供目前及未来R&D计划使用的原料。4、应先借记存货，在耗用时再将耗用金额列入R&D的费用（成本）。5、设计一项新扫描器的研究人员工资。5、应列为当年的R&D费用（成本）。6、接受A公司委托研究一项新工艺，其所需费用和报酬每月向A公司收款一次。6、应先列为“应收帐款”，然后

4、归集所发生的费用或成本，费用（成本）对冲后有余额再转化为“其他利润”。7、制造镭射扫描器原型用的原料、人工与制造费用7、计入当年的R&D费用。8、测试原型与修改设计之原料、人工与制造费用8、计入当年的R&D费用。9、取得新镭射扫描器之专利权所发生的法律费用9、资本转化为专利权，再逐年摊销计入产品成本。10、主管人员的工资。10、计入管理费用。11、新镭射扫描器之市场促销成本。11、计入销售费用。12、促使新镭射扫描器进入生产阶段所发生的成本。12、计入当年的R&D费用。13、保护镭射扫描器专利权的成本。13、逐年摊销计入产品制造成本。。14、销售人员销售新镭

5、射扫描器的佣金。14、逐年摊销计入产品销售费用　在表中，除9、11、13、14外都属于为开展研究活动的全部支出，在这些支出中，1、3、4、6是不能立即费用化于当年的研究活动之中的。　　FASB的第2号财务会计准则和IASB的第38号国际会计准则都对归属于研究阶段的费用于当年费用化。理由有两个：　　第一，研究活动只是探求新知识（新技术），如果成功，也不过是初步形成可开发的某种新产品或新工艺、新流程的设计。而设计不可能成为可为企业带来经济利益的资源，因此它不符合资产的定义，不应予以资本化。　　第二，研究活动的不确定性和失败率比较高，不能指望当年甚至几年就能有所发

6、现或有所发明。　　这两个理由都很充分，但是也应当考虑以下几个可能性：　　1、失败乃成功之母。除非企业经过几次失败，放弃了某种新产品、新工艺的研究，那么，已发生的研究费用，由各年损益负担是正确的，如果企业坚持原计划继续研究，这又有两种可能；一是仍按原来计划继续进行调查和探索，最后获得预期的成功。二是改变原来的计划甚至调换研究人员，采用不同于原计划的研究调查方法并采用新设备重新改造实验条件，在当年或隔年获得成功，即获得预期的开发新产品（新工艺）的新知识。　　在第一种情况下，把以往失败的研究费用全部作为损失，但最后还是获得成功。尽管研究的成功还不能为企业立即带来可

7、能的经济利益，但没有研究的成功，又何来下一步的开发活动？按照后一种的看法，如果研究计划和对象并没有改变，虽然历经失败，而最后获得成功的各次失败的研究费用也是企业进行研究的代价，它并不代表损失，而是获得成果所付出的努力。在理论上，似不应立即费用化，而应当先列为预付或待摊费用。由于它还不符合资产的定义，可以不把它确认为资产，而暂列为资本化的支出，不过应在会计报表附注中加以披露。为了使其符合谨慎的原则，在计算全部资产或净资产时，可以不把它列入资产总额或净资产之中。或按第二种情况，虽然研究的对象与目标不变，但方法、手段已有重大改变，由此获得了成功。那么，前一阶段的研

8、究费用，才应当费用化或逐年费用化。　　在第二种情况下