我国政府会计引入权责发生制的若干思考

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1、我国政府会计引入权责发生制的若干思考我国现行政府会计制度执行的是1998年实施的预算会计体系,采用的是收付实现制的记账基础。随着市场经济的发展和公共财政体制的建立,该制度与会计实务之间的不适应表现的越来越明显。借鉴国际社会政府会计制度的改革方向,在公共财政管理制度和市场经济体制建设不断深化的形势下,对我国政府会计目标进行重新定位,引入权责发生制已成为我国政府会计改革的核心内容和主流趋势。一、政府会计制度实行收付实现制的主要弊端(一)不利于防范政府债务风险收付实现制不能全面反映政府债务。在收付实现制下,政府负债只核算政府当期实际收到现金的直接显性负债

2、(政府债券和政府借款等),而对于当期业务已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债(政府欠发工资、社会保障基金缺口等)以及可能引起财政支出增加的或有负债(政府担保债务、金融机构不良资产等)等财务状况不能得到真实的反映,最终不利于政府做出防范风险的正确决策。(二)不利于考核政府部门运营绩效收付实现制以会计期间款项的实际收付为标准入账,这就使得当费用发生与支付不在同一期间时,会计记录的支出不能正确反映当期政府活动所支付的代价,造成资源利用率低,绩效管理水平低。政府的有效运行主要依靠现金流量和现有财产资源。在收付实现制下不考虑各部门运转过程中对现有资源的耗费,

3、缺乏有效的资产运行成本监管机制,不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和服务的成本耗费与效率水平,造成资源的严重浪费和流失,政府部门的运营绩效不能得到准确的披露和评价。(三)不利于实行零基部门预算我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下,按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标,因而,在决策时不需要过多的会计信息。但在“零基法”下,一切从“零”开始,主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度。如果没有可靠的会计信息,就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业

4、单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产,但收付实现制侧重于财政资金的收支核算,实际工作中行政、事业单位往往存在固定资产登记不及时、甚至不入账等情况;即使已入账的固定资产,按现行制度规定不计提折旧,也无法反映固定资产的使用情况,不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况,难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。(四)不利于真实披露政府会计信息在以收付实现制为基础的年度预算执行过程中,各级政府部门经常会遇到预算已经安排,但由于各种原因造成当年无法支付款项的问题,从而使年终结余出现“虚增”现象。根据现行的会计

5、制度,大部分支出是以财政拨款数列报支出,即按国库实际拨出款项列报。而对于一些较大的支出项目,需要按项目进度分次拨付资金。当部分项目跨年度的时候,就可能会出现国库实际拨款数小于预算支出项目所需金额的情况,按此记录和确认总预算会计的支出数就会使预算出现结余,而实际上它是应付未付的资金,并不是真正的预算结余。二、政府会计制度引入权责发生制优势(一)真实反映政府资产和负债情况收付实现制下的政府会计核算不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响,不区分资本性支出和经常性指出。所有的非现金交易不作为收入、支出核算,相应的债券与债务也不确认,导致债权、债务、资产

6、等财务状况不够完整,难以揭示政府及其所属单位财务状况。权责发生制下的政府会计核算要求运用配比原则,把政府的财务状况以资源的形式进行系统地整合,在很大程度上能正确反映会计期间的经营成果。为此国际货币基金组织专门指出:“只有采用权责发生制才能全面反映政府的资产和负债状况,以及政府的所有公共交易。”如政府公债利息,在以收付实现制为基础核算时,只按照当年实际支付的利息确认支出,而以权责发生制为基础核算时,则按当期应计利息来确认,不是以当期实际支付的利息来确认。(二)是公共财政改革的必然要求近年来,我国财政体制发生了较大变化,部门预算、国库集中支付、收支两条

7、线、预算外资金纳入预算管理、政府采购、绩效评价等重大改革措施相继出台,对财政资金的管理由过去的“切蛋糕”、重分配,向事先的部门预算、事中的政府采购和国库集中支付,以及事后的监督管理与追踪问效转变。各级财政部门也顺应公共管理浪潮,开始循序渐进地逐步建立适应我国市场经济发展需要的公共财政体制。公共财政的基本理念是,政府财政应当侧重于向社会提供公共产品(包括公共服务),如社会保障、科学教育、卫生保健、环境保护、基础设施等,以弥补市场失灵,为市场主体营造一个规范、公平、稳定的竞争环境。“公共性”成为公共财政的本质特征,政府很少或者不再提供私人产品。毫无疑问

8、,政府职能的转换和市场体系的完善已经为公共财政体制改革创造了一个良好的平台。在公共财政体制下,要保证财政资金使用的有效性和