浅谈我国保险会计准则存在的问题及对策研究

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1、浅谈我国保险会计准则存在的问题及对策研究一、新保险会计准则体系出台的依据及特点　　(一)新保险会计准则出台的依据　　随着我国保险行业的不断推进，我国保险会计制度经历了从统一到分离、又由分离到统一的过程，大致经历了《中国人民保险公司会计制度》、《保险企业会计制度》、《保险公司会计制度》和《金融企业会计制度》4个发展阶段。这4个发展阶段要么没有充分流露出保险行业的特点，要么制度规范存在差异化，不系统或过于繁杂。同时由于这4个发展阶段与国际会计准则有着较大的差异，阻挡或局限了国内保险会计制度在国际市场

2、上的竞争力。为使保险企业得以标准化、规范化经营及满足与国际会计准则接轨的要求，2006年2月15日，我国财政部发布了关于“1项基本准则和38项具体准则构成的我国企业会计准则机制《企业会计准则——原保险合同》”，于2007年1月1日起在上市公司及部分国有企业实施，并计划在最近几年内，在所有大中型集团企业内实行，从而构建适应我国社会主义现代化建设的发展需要，这是我国保险会计发展的一个里程碑。　　(二)新保险会计准则的特点　　1.更接近国际惯例。新保险会计准则构建了诸多现代化理念，同时也规范了传统保险

3、合同的认定、计量工具、准备金测试、相关信息的划分和保险合同的独立审核等。与传统的保险会计制度相比较，新保险会计准则具有以下特点：新保险会计准则的审核目标是保险合同而并不是保险公司(因为签订保险合同的并不一定代表是保险企业)与金融综合经营策略相融；新保险会计准则对责任准备金的测试标准符合可行性原则；新保险会计准则对保险企业损余物质和代为追缴赔偿款的审核要求可以控制保险行业对效益的评估能力，从而降低其经济效益，规范保险企业的经营管理机制；新保险会计准则对保险行业投资利润的确认可以完善保险行业的效益报

4、表，由分散式到集中式，在一定意义上可消除目前单纯以“保险费、档次论英雄”的评价模式；新保险会计准则规定再保险业务单独审核，符合权责发生制原则、配比原则、清晰性原则；新保险会计准则增加了保险行业财务报表的真实性、可靠性，促进了会计信息披露制度的强效性。　　2.准则突出复杂性。与其他会计准则相比，保险企业新会计准则更加复杂。这种复杂性源于现代保险行业的复杂性和会计准则本身的严密与复杂。具体表现在三方面：首先是涉及大量保险业务等方面的技术术语。其次是现代保险业务，尤其是新保险工具对传统会计中的会计准则

5、、会计计量属性、会计报表以及会计要素等产生了极大的挑战。最后是保险会计准则涉及的一些问题尚在讨论中，还没有得到彻底解决。同时由于我国各界对保险会计准则这一新兴事物的认识尚需要提高，且保险会计准则的文字表述还存在比较浓的西方风味，这进一步增加了准则的复杂性。　　二、新保险会计准则存在的问题　　(一)没有明确界定“保险风险”　　“保险合同是保险机构与被保险人之间约定保险权利义务的内在联系，并担当着被保险人保险义务。首先借鉴国际惯例，强化了“保险风险机制”，作为审核和判断保险合同的基础依据；其次“保险

6、风险”还可作为分解混合保险合同(混合保险合同是指保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险。比如：理财性的产品，大家很熟悉，既有保险风险，又有投资风险)的依据。但是新保险会计准则没有表露出“保险风险”的内涵，而“保险风险”是保险合同的重点，“保险风险”没有明确限定，保险合同也难以做出一个明确的限定。新保险会计准则也没有对“特大保险风险”进行限定，这将使得混合保险合同的分解难以操作。新保险会计准则对混合保险合同的认定依据是：倘若保险风险和非保险风险能够得到划分并能够做到单独计量

7、，则可以进行分解；若保险风险与非保险风险不能做到单独划分或单独计量，则不能从事划分，从而把全部保险合同的保费都划分为收入。　　(二)违背了会计原则　　保单取得成本是指保险企业在签订业务或继续续约的过程中产生的与保险合同有密切联系的费用，其包括的内容有手续费用、劳务报酬、体检费等一系列相关费用，保单取得成本源于保险费用中的附加费。新保险会计准则明确指出保险人在获取保险合同成本过程中产生的手续费、劳务报酬应当在产生时计算到当期损益中去。　　从经济学的角度来研究，如某一件商品可以提供销售空间，在其他各

8、种因素相同的情况下，企业的效益总额与销售业绩之间呈现正的增长关系，即销售业绩提高，企业效益也随之增加。从会计信息的可操作性来分析，会计监督核算的最终成果也要结合上述经济学的基本理论，真实有效的反映经营活动所带来的经济效益。如果保险业务取得成本费用化，会计审查核算的最终结果将呈现出“悖论”现象，即公司业务量快速增加，其经济效益会随着业务量的增加而大幅降低，而一旦销售业绩增长出现平稳或大幅下降时，经济效益反而呈现增加现象。可见，保险业务取得成本费用化首先违背了会计核算的基本原则；其次致使会计信息严重