新会计准则体系下我国环境负债会计处理问题的思考

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1、新会计准则体系下我国环境负债会计处理问题的思考摘要：近年来，紫金矿业污水泄漏、渤海溢油、云南铬渣污染等一系列生态环境事故给企业敲响了警钟，企业将要承担越来越多因环境不确定事项而产生的环境负债与风险，因此，及时确认、计量及报告环境负债对于企业发展具有重要意义。本文分析了环境负债的特点，探讨了在新会计准则体系下环境负债会计的确认、计量及账务处理，并对完善我国环境负债会计规范提出了建议。关键词：会计准则环境负债不确定性　　一、环境负债概述　　（一）环境负债的定义和内容　　我国新会计准则体系中并无专门的环境负债会计准则，相关的法律法规对环境负债也没有统一的定义。作为企业的环境责

2、任或义务的反映，环境负债产生于未来净化环境所需的支出，本质上仍是企业的一项负债，因而同样也需符合传统财务会计中关于负债的一般定义。笔者认为，可将环境负债解释为：由于企业生产经营活动或其他事项对环境造成了不良影响而应当由企业承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。环境负债的内容主要包括：环境修复义务、环境罚款义务和环境赔偿义务。　　（二）环境负债的特点　　1.成因的特殊性和后果显现的滞后性。从发生动因上，环境负债不同于企业一般债务的地方在于：它是由于与企业环境保护有关的事项引起的，一般是以企业的污染物排放对环境和人体健康造成的损害为前提。而从后果上看，环境污染和破坏

3、后果的显现则有一定的滞后性，只有污染积累到一定时间和一定程度后，它对环境和人体健康造成的损害才会表现出来。　　2.可追溯性、连带性。环境负债的可追溯性是指即使企业导致环境问题的行为在当时是合法的或者当时有关的环境法律根本不存在，企业也对其环境问题负有责任。环境负债的连带性是指企业对环境问题其他责任方的环境恢复成本负有连带责任。　　3.不确定性。由于环境净化技术以及环保标准不断发生变化，也由于会计人员对其他相关信息的缺乏，使得环境负债大多表现为不确定性事项，主要表现在环境负债总额的不确定、导致环境负债的交易或事项发生概率的不确定和环境负债发生时间的不确定这三个方面。　　二

4、、新会计准则体系下环境负债的会计处理　　考虑到会计处理的差异，可将环境负债区分为确定性环境负债和非确定性（预计）环境负债。　　（一）确定性环境负债的会计处理　　确定性环境负债是指由企业生产经营活动或其他事项的环境影响引发的、经有关机构（如法院、仲裁、环保执法）做出裁决而应由企业承担的、其清偿金额和时间均确定的环境负债。常见的确定性环境负债有：应交的环保税金、超标排污费、矿产资源补偿费，以及由于违反相关环保法规，经有关机构裁定而应由企业支付的环保罚款、环境赔偿款等。确定性环境负债通常是法定负债，有确定的到期日、确定的金额和确定的债权人，因而其会计确认与一般的确定性负债（如

5、应付账款、应交税费等）类似，在支出义务已经确定，但是还未实际支出时根据税务部门、环保部门或司法部门确定的缴纳或赔偿金额计提即可。　　对于应付的环境罚款和环境赔款，我国现行会计准则均视为与企业生产经营活动无直接关系的损失，在环境罚款和赔偿义务已确定但未支用时，借记“营业外支出——环保罚款或赔偿金”科目，贷记“其他应付款——应付环保罚款或赔偿金”科目。对于应向环保部门缴纳的排污费用和矿产资源补偿费，则视为为组织和管理企业生产经营而发生的费用，按月计提时，借记“管理费用——排污费或矿产资源补偿费”科目，贷记“其他应交款——应交排污费或矿产资源补偿费”科目。　　（二）非确定性（

6、预计）环境负债的会计处理　　非确定性环境负债（即预计环境负债）产生于与环境或有事项相关的义务，该义务发生的具体时间或金额具有不确定性。例如，从事矿山开采的企业常年的矿物挖掘会导致地下水污染或地表下陷等环境问题，按照我国现行有关法规的要求，矿山开采企业必须承担矿山开采导致的地面塌陷的赔偿以及矿山的复垦和复田的义务，但在企业开采过程中，相关环境赔偿及复垦复田支出的金额和时间是难以确定的。目前，非确定性（预计）环境负债的会计处理主要依据或有事项准则、固定资产准则、石油天然气开采准则及其指南。其中，或有事项准则首次将环境污染整治纳入其适用范围，固定资产准则和石油天然气开采准则也

7、部分涉及到了有关环境负债的相关规定，要求根据或有事项准则对特定行业的特定资产（如核电站的核设施、油气开采企业的井及相关设施）所承担的弃置义务进行确认和计量。　　1.非确定性（预计）环境负债的确认。根据或有事项准则的规定，如果同时符合以下条件，与或有环境事项相关的义务应确认为财务报表中的预计环境负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。如果不能同时满足上述三个条件，与或有环境事项相关的义务则应作为或有环境负债在财务报表的附注中予以披露。在这里，“现时义务”是指在企