试析高校会计制度改革背景下的财务报告体系

《试析高校会计制度改革背景下的财务报告体系》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、试析高校会计制度改革背景下的财务报告体系近年来，随着我国公共财政体制的建立和完善，以及高等教育体制改革的不断深化，高校的内外部环境都发生了深刻的变化，1998年发布和实施的《高等学校会计制度（试行）》已滞后于社会、财政部门、管理部门及各利益相关方对高校财务信息的需求，修订高等学校会计制度，建立完善的会计核算和会计信息披露体系，是会计配合公共财政改革的需要，也是进一步规范高校会计核算，促进高校加强预算管理、财务管理、资产管理和绩效评价的客观要求，同时也是提高会计信息适用性的需要。高校会计制度的修订自2009

2、年开始，历经调查研究阶段、首次征求意见阶段，现已发布第二次征求意见稿。新的高校会计制度（征求意见稿）改进了会计报表格式，完善财务报表体系。　　一、新高校财务报告体系的改进　　旧会计制度对高校财务报告的规定是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件。新制度规定，高校财务报告是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量、财政拨款收支情况等的书面文件，由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书组成。从新旧会计制度对财务报告的规定可以看出新财务报告披露的信息更为全面和丰富。由于新会计制度在

3、核算基础、内容和方式上有较大的变化，财务报表的具体形式以及所反映的实质性内容与现行制度也有较大差异。　　（一）资产负债表变化从形式上看，征求意见稿去掉了资产负债表收入和支出类项目的列报，从而使资产负债表更为规范和合理；按照流动性和非流动性排列资产负债表项目，使资产负债的结构更为清晰；按照调配的受限制程度将净资产重新归类为长期资产占用、限定性净资产和非限定性净资产从而使提供的净资产信息更为细化、更具实用性。　　从所披露信息的实质性内容看，主要变化如下：　　其一，按政府预算改革，增列了部分项目。适应近年来国库

4、集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革的相关内容，会计核算增设了改革相关的科目，例如：零余额账户用款额度、财政应返还额度（财政直接支付、财政授权支付）、应付职工薪酬、财政拨款结转和财政拨款结余等科目的核算。　　其二，对固定资产计提折旧。现行高等学校会计制度对固定资产不计提折旧，财务报表中的固定资产数据无法反映固定资产的新旧程度，使得高校固定资产虚高，财务信息不实。征求意见稿将权责发生制引入固定资产的核算中，规定高校应当按月对固定资产计提折旧（文物文

5、化资产除外），在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本，合理确定教育成本。计提折旧后，财务报表中的固定资产净值体现真实的固定资产现值，因此能够提高财务报表的可靠性，为报表使用者提供真实的资产状况。　　其三，将基建财务纳入统一报表体系。现行高等学校会计制度下，基本建设会计独立于高校会计核算之外，从而形成两个会计主体，一个核算教学科研经费，一个核算基本建设投资，这使得任何一个会计主体都只是反映了高校经济活动的一个方面。而且融资借入的建设款项并没有明确规定应该在哪个系统核算，如果由事业财务核算本息，则

6、会造成基建项目成本核算不准，如果由基建财务核算本息，则会造成财务报表上反映的负债状况不实。征求意见稿中增加了在建工程和基建工程两个科目，用来反映基本建设业务，在长期借款下设基建借款科目进行明细反映。将基建会计纳入统一核算体系的会计报表能够真实、全面的反映高等学校的资产、债务和收支等整体经济活动。　　（二）改收支明细表为收入费用表新会计制度引入权责发生制，区分资本性支出和收益性支出，对资产折耗和其他费用在一定的期间按实质性的权利和义务进行合理的摊销，归集的成本费用数据，不仅为政府部门制定高等教育改革政策、教

7、育收费价格等提供依据，也有利于高等学校加强成本管理和绩效评价。采用收入费用后，原在收支明细表中按政府收支分类改革提供的支出明细虽没有在报表中反映，但已经在相关费用中按资金的和性质进行了明细核算，相关信息可以根据需要提取。因此改革后的收入费用表提供了更有价值和更具综合性的信息。　　（三）增设现金流量表新的财务报告体系同时以收入费用结转和现金流量的方式反映高校一定时期的业务活动和财务经营成果。现金流量表反映了企业利润的质量，是企业持续经营能力的重要指标，对高校也同样具有重要的意义。随着高等教育改革的深入，高校

8、的业务活动日趋多样和复杂，投资、举债、经营创收等活动都有所涉及，编制现金流量表有助于人们对事业单位现金流入、流出进行分析、利用，以掌握事业单位各类现金增减变动状况。其次，现金流量表反映一定时期货币资金的收支情况，从而为事业单位编制货币资金收支计划提供了依据。此外，便于高校管理者掌握事业单位货币资金的运用和支付能力，防止出现现金紧缺不能支付到期应付款项等财务风险的发生。　　（四）提供其他报告信息新报告体系中，财政拨款收支表按基本