浅析《企业会计准则——债务重组》的变化

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1、浅析《企业会计准则——债务重组》的变化中国审计2001.10浅析《企业会计准则——债务重组》的变化经黎静1998年6月12日，财政部发布的《企业会计准则——债务重组》一度曾成为一些上市公司获取不菲的债务重组利润甚至是扭亏为盈的“救命稻草”。会计准则的严肃性与实践性，决定了必须对其存在的缺陷进行修订。2001年1月18日，财政部发布了新版《企业会计准则——债务重组》，使债务重组不再被利用为操纵利润的工具。本文主要就新版债务重组准则的变化作些简要的分析。一、新准则拓宽了债务重组规范的范围修订后准则把债务重组定义为：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。原准则把债

2、务重组定义为：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。分析债务重组定义的变化，可以发现在原准则中，债务重组是有前提条件的，即债务人发生财务困难，而实际上有些债务重组产生的缘由并非一定是债务人发生财务困难，因此，新准则删去了这一前提条件。另外，新准则把债务重组准则规范的范围拓宽了，不仅包括债权人作出让步时的债务重组，还涉及债权人未作出让步时的债务重组。二、债务人不能再通过债务重组获取利润（1）新准则规定以低于债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为资本公积，而原准则对此确认为债务重组收益。出新准则规定

3、以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积或当期损失，而原准则规定债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组收益或当期损失。M新准则规定债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额之间的差额，确认为资本公积，而原准则规定债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组收益。州新准则规定以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面

4、价值大于将来应付金额，减记部分确认为资本公积，如果重组债务的账面价值等干或小于将来应付金额，债务人不作账务处理，而原准则对前一种情况确认为债务重组收益，对后一种则没有作出明确规定。三、新准则对债权人资产入账价值作出新规定（1）新准则规定以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，而原准则要求债权人按受让的非现金资产的公允价值入账，并分别根据债权人对债权是否计提损失准备确认债务重组损益。（2）新准则规定以债务转为资本的，债权人按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值，而原准则要求债权人应将享有的股权的公允价值确认为长期投资，重组债权的账面余额与股权

5、的公允价值之间的差额确认为债务重组损益。（3）新准则规定以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债权人不作账务处理，而原准则对此没有作出明确规定。四、新准则规定了与原准则的衔接方法新准则规定对于新准则施行之日以前发生的债务重组，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的应予追溯凋整。这就是说，企业在以前年度中如发生债务重组事项的，应当按新准则对会计处理方法进行追溯调整，如果上市公司已经披露年报的，应当按新准则做出变更的补充公告，说明该债务重组如按新准则规定处理，对本企业财务状况、经营成果的影响情况。总之，这次财政部重新修订债务重组准则，有利于进一步规范企业债

6、务重组业务的会计核算，使会计核算更加简洁明了，更便于实务操作，并且进一步规范了上市公司的债务重组行为，促进证券市场的健康发展。（单位：河南省审计厅）