浅论资产负债观的确立及应用

《浅论资产负债观的确立及应用 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、浅论资产负债观的确立及应用一、收入费用观和资产负债观比较　　1976年，美国财务会计准则委员会(FASB)在其公布的一份讨论备忘录《会计报表的概念框架》中提出了3种不同的会计理念：资产负债观(Asset-LiabilityView)、收入费用观(Rev-enue-ExpenseView)和非环接观(Non-ArticulatedView)。非环接观认为。资产负债表和利润表是各自独立的报表，其数据是不需要环接的，这种观点割裂了资产负债表与利润表之间的联系，已为人们所摒弃。时下人们争论的焦点在于：在会计准则的制定中，究竟应该以资产负债观还是收入费用观为指导。　　所谓资产负债观，是指会计准则的制定机

2、构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。收益的确定不需要考虑实现问题，只要净资产增加，就作为收益确认。在资产负债观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量，利润表成为资产负债表的附属产物。　　收入费用观则要求在准则制定中。首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，重点关注利润表的要素，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，是利润表的附属。收入费用观坚持必须按实现原则确认收入和费用，根据配比原则和其经济性质上的一致性联系起来确认收益

3、。　　例如，企业购买一项价值100万的投资。一年之后，该项投资的公允价值达到110万。按照资产负债观，企业要确认这10万的未实现收益；而在收入费用观下，由于企业尚未处置这项投资。收益还没有实现，因而不需要报告收益。　　二、历史演变　　早期的计量采用的是资产负债观。1776年，亚当·斯密发表《国富论》，提出了收益概念，将其概括为“财富的增加”。直到20世纪前，收益的观念一直处于萌芽阶段，收益被认为是两个不同时期资本数额的变化(不包括投入或撤出资本)(陈今池，1989)。这一时期，企业的规模较小，组织形式简单，企业的所有者往往就是企业的经营者，他们关注的信息是企业拥有多少资产，拥有多少负债，企业的

4、净资产是多少。企业的外部融资形式简单，主要是短期融资。债权人关心的主要是企业的偿债能力，是企业的财务状况而非企业的经营成果。直到20世纪初，收益的确认依然主要是遵循资产负债观。　　工业革命极大地促进了社会生产力的发展。20世纪40年代，企业规模和资本结构发生了深刻的变化，所有者和经营者分离。股东日益增多。股票投机之风日盛，投资者更多地关注企业的盈利信息。这一时期。企业的融资形式也发生了改变，由早先的短期融资转向长期筹资，更多的采用股票和债券的形式，在持续经营的前提下，企业的收益才是按时还债的安全保障。A.C.Little-ton在其著作《会计理论结构》中阐述了“收益重心观”，把收益及其报告概括

5、为会计的“重心”(centerofgravity)，指出“所有利益集团在大部分情况下最重要的信息只能由一系列的收益表来提供”(A.C.Littleton，1953)。利润表被视为企业的核心报表。FASB在财务会计准则公告第一号(SFAC1)《企业财务报告的目标》中宣称。“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成的计量提供关于企业业绩的信息”。显然，倾向于收入费用观。　　20世纪70年代起，世界范围的通货膨胀和经济萧条带来的经济危机，击跨了许多曾经迅速发展的公司，会计中长期坚持的币值稳定假设和历史成本原则造成财务报告信息前后各期没有可比性，不能反映企业真实的财务状况和经营成果，极大的影响了信息使

6、用者的决策，人们开始转向关注资产的质量。迫于多方压力，FASB认为，更好的方法是先确认交易或事项是否形成资产或负债，然后再据此确认收益，并于1974年10月和1975年3月分别发布了财务会计准则公告第2号(SFAS2)《研发成本的会计处理》和第5号(SFAS5)《或有事项的会计处理》，标志着FASB开始认为资产负债观优于收入费用观(Zeff，1999)。FASB在公告中首先定义了资产、负债，将其作为首要概念要素。并依照资产和负债的变化来定义其他要素。　　经历了安然、世通等一系列会计丑闻，越来越多的人认识到资产负债观优于收入费用观，只有资产、负债才是真实的存在，是企业真正拥有的资源，是企业未来发

7、展的源泉。为此，美国证券交易委员会IsEC在其针对会计准则改革的报告中呼吁，FASB在制定会计准则时应以资产负债观全面取代收入费用观，它指出：“在准则制定尤其是目标导向的准则制定模式下，应用收入费用观是不恰当的……在持续的向目标导向准则制定模式的转变过程中，FASB应当保持资产负债观”；在报告中，SEC认为。“资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础”。200