所得税会计准则采用资产负债表债务法的探讨

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1、所得税会计准则采用资产负债表债务法的探讨一、反对采用资产负债表债务法的主要观点综述　　我国所得税会计究竟应不应该采用资产负债表债务法？对此，有人持反对态度，主张根据我国的国情，中国企业所得税会计方法应定位于损益表债务法，特别是上市公司，应完全采用损益表债务法。其理由如下：　　（一）我国尚不具备采用资产负债表债务法的经济环境　　该观点认为，目前采用资产负债表债务法进行所得税会计处理的国家主要是美国等海洋法系国家，在这些国家中，由于税法与会计的确认、计量规范不同，会计收益与应税收益的差异由来已久。他们对两者差异的处理，历经了应付税款法、递延法、损益表债务法，到目前的资产负债表债务法的

2、一个长期渐进的发展过程。这种会计制度（准则）的自然孕育过程恰恰是我国尚未经历过的。更重要的是，国际会计准则所采用的所得税会计处理方法基本上是适用于较为成熟的市场经济环境，而中国目前的经济环境则是从20多年前完全的计划经济逐步转换而来，两者之间尚存在不少差距。因此，在所得税会计处理方法的定位上，就不得不考虑我国的具体情况，而不能盲目采用国际通行的所得税会计处理方法。　　（二）我国会计人员难以适应资产负债表债务法繁杂的计算　　随着所得税会计方法的演进，会计方法的技术难度也在不断提高，对会计人员的业务能力不断提出新的挑战。我国目前的会计环境和会计人员业务素质跟发达国家相比还有一定差距。

3、实践中绝大多数企业在所得税会计处理上习惯于应付税款法，较少采用纳税影响会计法。对于现行规定中要求的损益表债务法，已有众多会计人员深感不适应，如再要求采用与其分析方法截然不同的资产负债表债务法，将给实际执行带来较大的困难，不但会带来较大的制度转换成本，而且可能会遭到广大会计人员的抵制。　　（三）损益表债务法与资产负债表债务法所计算的结果大部分情况下是相同的　　在处理时间性差异时，两种方法的计算结果是相同的，不同之处在于对非时间性差异的暂时性差异的会计处理上。但由于实务中损益表债务法往往对这类差异采用与处理时间性差异相同的方法来处理，这就决定了两种方法的会计处理结果一般是相同的。从这

4、个角度讲，也没有必要以资产负债表债务法取代现行的损益表债务法。　　（四）尽管目前国际会计准则要求采用资产负债表债务法，但除美国等几个为数不多的国家外，包括加拿大等在内的更多国家仍然采用损益表债务法　　目前采用损益表债务法的国家也需要一个研究和比较的过程，这些国家也不一定会立即全部改为资产负债表债务法，况且，资产负债表债务法本身也存在一些尚未解决的问题。因此，我国也不一定要马上改用资产负债表债务法。　　二、当前我国所得税会计采用资产负债表债务法的必要性　　笔者认为，我国的所得税会计准则采用与国际会计准则完全接轨的做法，不仅不为时过早，而且适合我国的国情，具有重要的现实意义。理由是：

5、　　（一）这是会计观念的重大转变，符合会计理论发展和我国社会经济环境变化的趋势　　在国际上，会计经历了其重心从资产负债观→收入费用观→资产负债观的转换过程。20世纪70年代初，以美国财务会计概念框架为代表的西方会计理论，转变了研究思路，将资产作为财务会计的核心概念，通过对资产的严密界定，逐步建立起一个完整的财务会计及其报告体系。在该体系下，资产负债表成为会计理论的出发点，利润表退居到第二位。在资产负债观下，资产及负债的定义、确认和计量成为会计研究的核心内容，资产负债表的逻辑合理性受到重视。以资产负债表债务法取代损益表债务法正是顺应了由会计目标转变所引起的一系列会计思想发展变化的趋

6、势。在几种所得税会计核算方法中，应付税款法虽然简单，但受不确认时间性差异对未来所得税的影响，不符合权责发生制原则和配比原则。递延法和损益表债务法依据收入费用观，强调收益是收入与费用的配比，注重的是损益表，反映的递延税款是本期的发生额而不是账面价值。而资产负债表债务法体现了全面收益观念，所得税费用的计算体现了资产负债观，符合资产负债表复位的潮流以及财务会计概念框架结构。　　可以预见，资本市场在我国资源配置中将发挥越来越重要的作用，我国会计信息披露将更注重投资者的决策需要，显然资产负债表债务法更符合这种趋势。目前我国众多会计人员还停留在损益表收益的观念上，采用资产负债表债务法是观念转

7、变的体现，它改变的是整个纳税影响会计法的分析思路。如果仅仅因为损益表债务法已经逐渐被广大会计人员所接受，而不选择更有现实意义的资产负债表债务法，是欠妥当的。　　（二）采用资产负债表债务法是适应会计和税法向各自目标回归的需要　　由于会计的目标是提供决策有用信息，税法的目标是保证国家财政收入，两者之间的差异不可避免。随着经济发展、各种经济现象增多，我国会计制度与税法也在向各自目标不断靠拢，这将产生更多会计利润和应税所得之间的差异，其中包括许多非时间性的暂时性差异。而损益表债务法不能处