浅析性投资初始确认与计量方法探讨

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1、浅析性投资初始确认与计量方法探讨一、权益性投资初始确认计量方法的规定　　　　(一)《企业会计准则第2号――长期股权投资》的有关规定该准则将长期股权投资分为两大类分别予以相应的规定。一是企业合并形成的长期股权投资。同一控制下的企业合并，合并方应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。二是企业合并以外形成的长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际

2、支付的购买价款作为初始投资成本，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。　　(二)《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的有关规定该准则所包括的金融资产在初始确认时被划分为四类，但与权益性投资有关的只有两类。一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在初始确认时，应按该金融资产取得时的公允价值计量。二是可供出售金融资产，应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。　　　

3、　二、权益性投资初始确认计量方法的选择　　　　(一)权益性投资后投资企业与被投资企业的关系通过权益性投资，投资企业与被投资企业可能会形成四种关系：(1)投资企业能够对被投资企业实施控制，即对子公司投资；(2)投资企业能够与其他合营方一同对被投资企业实施共同控制，即对合营企业投资；(3)投资企业能够对被投资方施加重大影响，即对联营企业投资；(4)投资企业与被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响的其他权益性投资。　　如果投资企业与被投资企业形成了第1种关系，根据企业会计准则的规定，投资企业应当将被投资企业(子公司)纳入合

4、并财务报表的范围。由此可知，投资企业的该项权益性投资属于企业合并形成的长期股权投资，即该项权益性投资在初始确认时，应当确认为“长期股权投资”。但为了确定初始计量时的投资成本，还需进一步判断企业合并前后投资企业与被投资企业的关系。　　(二)企业合并前后投资企业与被投资企业的关系根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。　　[例1]2006年6月30日，A公司向同一集团内B公司发行1000万股普通股(每股面

5、值1元，市价3元)，取得B公司100％的股权，并于当日起能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维持其独立法人地位。参与合并企业在2006年6月30日未考虑该项企业合并时，B公司净资产的账面价值为2000万元。　　A能够对B实施控制，该项权益性投资属于企业合并形成的长期股权投资；又由于A与B是同一集团内的两家公司，该项权益性投资是同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。故A应当在合并日确认长期股权投资2000万元(2000万元×100％)。　　借：长期股权投资　　20000000　　贷：股本　　10000000　　资本公积

6、　　10000000　　非同一控制下的企业合并，购买方应当在购买日按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。　　[例2]2006年6月30日，A公司取得了c公司70％的股权。合并中，A公司向c公司支付一项专利技术，账面价值280万元，公允价值420万元，另支付银行存款800万元。此外，A公司为核实c公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用lO万元，假定合并前两公司不存在任何关联方关系。　　A能够对c实施控制，该项权益性投资属于企业合并形成的长期股权投资；又

7、由于A与c是没有任何关联方关系的两家公司，该项权益性投资是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。故A应在购买日确认长期股权投资1230万元(420+800+10)。　　借：长期股权投资　　12300000　　贷：无形资产　　2800000　　银行存款　　8100000　　营业外收入　　1400000　　(三)投资企业进行权益性投资的具体方式如果投资企业与被投资企业形成了第2或第3种关系，该项权益，性投资属于企业合并以外的方式形成的长期股权投资，初始确认时也应确认为“长期股权投资”。但是，同样为了确定初始计量时的投资

8、成本，需进一步判断投资企业进行该权益性投资的具体方式。　　(1)支付现金方式。根据《企业会计准则第2号一长期股权投资》规定，取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。　　[例3]2006年6月30日，A公司从公开市场上买人D公司30％的股份，并于当日起能对D公司实施重大影响。A公司支付购买价款800万元，另支付