浅析我国财务列报的发展历程

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1、浅析我国财务列报的发展历程我国的财务报告改进历来是很多学者关注的话题，针对财务列报存在的问题缺陷以及改进措施等问题进行了大量的研究和分析，下面通过这些学者的观点的阐述和总结对我国的财务列报改进进行一下历史回顾。(1)建国初期的财务列报建国以来，为了克服国民经济的困难局面，在高度集中的计划经济体制下，在借鉴前苏联的经验基础上，以企业和预算会计制度的拟定实施和决算的编审为主要内容，建立了我国简单的会计模式。这个时期，会计科目和报表都是庞杂繁多的。会计报表分为主要报表及辅助报表两大类，主要报表包括资产负债表、现金收支表、成本计算表

2、等。在几十年的计划经济阶段，我国也经历了很多次的会计改革，包括1956年精简会计科目和报表，1964年财政部发出《企业会计工作改革纲要》(试行草案)和《预算会计工作的改革要点》，提出会计改革的目标、原则内容和要求，但是这次改革由于“文革”被迫中断。总结这个时期的财务列报，主要是在繁简之间进行，也就是说报表繁杂了就予以简化，过于简化了就再恢复，但都没有脱离计划经济的会计模式。(2)改革开放之后的财务列报十一届三中全会以后，我国的经济体制发生了根本性的变化，从高度集中的计划经济体制，到有计划的商品经济再到计划经济为主市场经济为辅

3、，再到市场经济和计划经济相结合直至今天的社会主义市场经济，于此对应，我国的会计改革也紧密结合经济的发展，在这个时期发生了翻天覆地的变化，财务列报的改革就是其中的一项重要内容。20世纪80年代初，改革开放以来，中外合资经营企业的大量涌现，为加强其会计核算工作，1985年7月1日，我国开始施行《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》。《中外合资经营企业会计制度》规定，会计报表包括资产负债表、利润表、财务状况变动表、利润分配表以及有关附表。其中资产负债表、利润表和利润分配表是需要上报汇总的报表项目，必须按照财政部制定或者由财政部

4、审核同意的行业会计报表格式及项目内容编制。在《中外合资经营企业会计制度》颁布后，资产负债表项目开始按照流动性进行分类列报，利润表开始按照经营业绩及主要构成划分收入项目，并采用功能法划分费用项目。在我国进入了社会主义市场经济的转型的背景之下，1993年我国制定了《会计准则—基本准则》，该准则是为了适应社会主义市场经济发展的需要，为了统一会计核算标准，保证信息质量而制定的。准则中规定的财务列报是为了反映企业的财务状况和经营成果的书面文件，报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者是现金流量表)、附表以及会计报表附注和财务情

5、况说明书。其中，资产负债表的项目应当按照资产负债和所有者权益的类别予以分别列示，损益表的项目应当按照利润的构成以及利润分配的各项目分别列示。利润分配部分的各项目亦可以另行编制利润分配表，财务状况变动表是综合反映一定会计时期内营运资金和运用以及增减变动情况的报表，其项目分为营运资金和营运资金运用，差额为营运资金增加或减少的净额，营运资金来源分为利润和其他，并分项列示。营运资金运用分为利润分配和其他用途分别列示。准则规定企业是可以编制现金流量表，但是不做强制要求。由于我国的市场经济历程还比较短，这次的准则较多的模仿了国际惯例，超

6、前的脱离了社会的大环境，失去了物质基础，当时的口号就是“与国际惯例接轨”，但这只能是空中楼阁，没有基础就不能很好的实施下去，这样的会计报告更是制约着社会经济的发展，要求对会计报告提出改革的呼声就应运而生。2001年，为了防止损害投资者利益，防止虚假信息误导报表使用者做出错误的决策，本次改革对财务报告的影响主要是提高会计信息的可靠性，堵住利润虚高的敞口以及减轻资产负债表中的虚增部分。主要的举措包括回避公允价值，非常活动(如债务重组)导致的经济利益流入不再计入利润表，而是计入所有者权益，对资产普遍计提减值准备。这次改革确实带来了

7、很大的成效，但是在列报中某些方面还存在以偏概全、标准模糊、信息不对称不匹配等众多问题，对于财务报告的信息使用者来说，列报还存在着很多问题。在这次改革之中还提出了上市公司开始编制现金流量表的做法，并采用了国际流行方法，根据企业业务活动的性质和现金流量的将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量。(3)2006年后我国现行的财务列报于是2006年会计改革之中就提出了“但可靠性和相关性出现矛盾时，强化相关性、重视可靠性，要使财务报告成为世界通用的、可靠的商业语言的指导思想，我国发布了新会计准则体系，改革的举措包括对公允价

8、值的慎重利用，对减值准备的不冲回规定，母公司对子公司投资的核算方法改为成本法，编制合并财务报表时再将成本法调整为权益法，前期差错采取追溯重述法调整。该会计准则改变了原有财务报表体系组成内容，由过去的报表改为了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。新会计准则报表项目列报方法