现金流量表调整项目的原因

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1、现金流量表调整项目的原因摘要：本文通过对现金流量表附注中固定资产折旧、存货以及经营性应付项目这三大调整项目的调整原因的剖析，弄清来龙去脉，从中总结出带有规律性的思路。对加深现金流量表信息的理解，以及提高财会人员自身素质等方面都将有所帮助。关键词：现金流量表调整项目原因剖析在现金流量表的附注中，将净利润调整为经营活动现金流量是这个部分的核心，它的设计十分精巧，其相关项目之间存在着一种互为依存，环环相扣却又非直观浅露的内在钩稽关系，财会人员无法一目了然一望而知，在编制过程中也往往容易陷入困境。因此有必要认真加以分析，弄清来龙去脉，从中总结出带有规

2、律性的思路。这无论从加深对现金流量表信息的理解，还是从提高财会人员自身素质角度看，显然都是有所裨益的。本文仅就其中的三个主要调整项目（固定资产折旧、存货以及经营性应付项目）的调整原因进行分析探讨。一、调整项“固定资产折旧”的调整原因剖析?企业固定资产折旧涉及到的会计分录通常是：借：管理费用、制造费用、在建工程等贷：累计折旧这些折旧支出与净利润的关系是：1、管理费用期末必须结转到本年利润去，因此管理费用的增加必然导致净利润的减少，二者存在此增彼减的负相关关系。2、制造费用期末通过结转分配到生产成本，然后再结转到产成品中去，至于结转到产成品中的累

3、计折旧是否影响净利润则要看产品对外销售是否成立。只有产成品对外销售成立并结转销售成本时，包含在产成品中的这一部分累计折旧才影响到净利润。总之，计入制造费用的这一部分累计折旧最终是否影响净利润在编制现金流量表时是不易确定的。?3、在建工程最后必须结转到固定资产，然后再开始折旧。因此计入在建工程的这一部分累计折旧与净利润也不存在直接的关系，而且现金流量表附注的编制仅仅涉及经营活动现金流量，计入在建工程的这一部分累计折旧毫无疑问必须首先加以剔除。现在我们必须回答这样一个问题：既然从累计折旧总额角度我们无法准确界定计入制造费用那一部分是否影响净利润，

4、为什么在编制现金流量表附注时作为净利润的调整项目却可以将累计折旧从净利润基础上全额调整追加上去呢？其中岂非存在明显的不合理性？必须指出，在现金流量表附注的编制过程中，依据现有的会计资料我们是无法准确计算出固定资产累计折旧总额对净利润的影响数额的，在这种情况下，现金流量表作为一张设计得十分周密精巧的会计报表，在附注的编制过程中采用了对于累计折旧不论其是否影响净利润，一律在固定资产折旧项目先行全部调增，如果计入制造费用的累计折旧实质上尚未影响净利润，则通过附注中的另一个调整项目（存货）将累计折旧在净利润基础上多调整的部分予以反调整回来。上述做法的

5、依据是：产成品未销售出去其所包含的累计折旧存在于产成品中；在产品中的累计折旧存在于生产成本和制造费用中，而产成品、生产成本和制造费用三者均属于存货。假定没有影响存货的其他因素，在产成品没有销售出去的情况下，包含在产成品、生产成本和制造费用中的累计折旧必然使存货增加，于是附注的编制方法是：对于存货项目期末减期初出现的增加金额，一律在净利润基础上调减，以客观反映累计折旧对现金流量的真正影响数额。二、调整项“存货的减少”的调整原因剖析存货是一个内涵十分丰富的概念，包括材料、包装物、在产品、低值易耗品、外购商品、产成品、发出产品、分期收款发出商品等等

6、。对企业而言，存货的增加主要是指对外材料采购，存货的减少主要是指产品销售发出产品而结转产品销售成本，这两种情况是导致存货增减的主要原因。必须注意，不应将存货内部的此增彼减（如：借：生产成本，贷：原材料；借：产成品贷：生产成本）认为是存货的增减。?现在我们必须认真考虑这样一个问题：存货与净利润之间究竟是一种什么关系？为什么从现金角度看，存货的减少必须在净利润基础上追加这一部分数额，而存货的增加必须在净利润基础上减少这一部分数额才能反映企业现金的真正流量呢？我们可以通过一个计算公式加以全面阐析，同时为了阐析的方便，我们采用简单数字进行合理的设定。

7、计算存货增减变化的基本公式是：?存货期初数＋本期购入数－本期发出数＝存货期末数在这一公式中，能够与净利润发生关系的因素是本期发出存货，因为发出存货必须结转产品销售成本，因此我们将公式变换为：?本期发出存货＝本期购入存货－（期末存货－期初存货对于上述公式，我们进行如下分析：1、假定本期发出存货为100，（即减少净利润的因素为100）2、同时设定本期购入存货全部用现金（之所以可以这样假设，是因为如果企业实际上并不是全部用现金采购，则附注中的经营性应付项目必然会增加，我们可以在该项目再进行调整，这正是现金流量表附注设计精巧的又一体现。这将在下面第三

8、个问题进行阐析。）3、对于期末存货－期初存货，分别三种情况进行分析：（1）期末存货－期初存货＝0时，本期发出存货100＝本期购入存货100－0＝购入存货的现金支出，