浅谈转制科研企业“科技专项资金”会计核算帐务处理方法

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1、浅谈转制科研企业“科技专项资金”会计核算帐务处理方法摘要：按新准则核算不可避免的出现一些问题，针对以上情况，可以对科技专项资金中的设备费核算帐务处理的方法。CSKS研究院（以下简称研究院）始建于1956年，是我国专门从事矿产资源开采新方法、新工艺、新设备和新材料研究的重点专业技术研究院，具有专业配套齐全、实验设备先进、工程配套能力强、科研成果丰硕、影响面广等特点，在我国金属矿床开采技术领域处于领先地位。1999年7月研究院列入全国242家改制科研院所，单位性质由原来的科学事业单位转制为科研企业，按企业模式进行经营管理，会计核算准则由原来的科学事业单位财务制度转为企业会计准则。体制转变的

2、十多年来，研究院除自身正常的科研生产经营活动外，仍然承担大量的国家公益性、社会性课题研究，如国家863计划，国家科技支撑计划，国家重点基础研究发展计划（973）等。各项国家课题经费的管理核算即“科技专项资金”的管理核算成为研究院财务核算的一个重要的组成部分。“科技专项资金”核算的特殊性2006年，财政部、科技部共同制定了《国家重点基础研究发展计划专项经费管理办法》、《国家科技支撑计划专项经费管理办法》、《国家高技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法》和《公益性行业科研专项经费管理试行办法》（财教〔2006〕159号、160号、163号和219号）。“科技专项资金”核算的国家课题

3、专项经费于中央财政拨款，按上述管理办法，项目和课题经费应当纳入单位财务统一管理，单独核算。专项经费管理和使用要建立面向结果的追踪问效机制。经费、经费管理、经费结题审计的特殊性都决定了“科技专项资金”与企业一般资产、负债类科目核算的不同，“科技专项资金”财务核算不仅要符合企业会计准则，还需严格遵照执行上述专项经费管理办法，确保经费专款专用。旧企业会计准则下“科技专项资金”帐务处理方法在新企业会计准则颁布实施之前，研究院对“科技专项资金”帐务处理如下：（一）收到科技专项资金项目拨款时，按拨款的种类、项目进行明细核算借：银行存款等相关科目贷：专项应付款——××项目（二）经费使用时形成资产部分

4、借：固定资产——××项目贷：银行存款等相关科目借：专项应付款——××项目贷：资本公积—××拨款转入科技专项资金购置的设备不计提折旧，按设备原值一次性计入专项应付款，增加企业资本公积，不影响企业当期利润。（三）经费使用时不形成资产部分，即发生其他研发费用，按项目预算开支科目设置明细账，并按实际发生额借：专项应付款——××项目—××费用贷：银行存款等相关科目（四）项目完成验收后，如有资金结余需上交部分借：专项应付款——××项目贷：银行存款科目如不需上交部分借：专项应付款——××项目贷：资本公积—拨款转入新企业会计准则下“科技专项资金”帐务处理方法2009年研究院执行新企业会计准则，科技专项

5、资金的核算发生了较大的变化。按《企业会计准则第16号—政府补助》规定，企业收到的国家科技专项资金列入政府补助范畴核算。企业从政府部门取得的政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业取得政府补助时采用收益法中的总额法进行会计处理。与资产相关的政府补助，企业将其确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入），相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资

6、产处置当期的损益（营业外收入）。与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，企业将其确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）；如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，则直接计入当期损益（营业外收入）。按照准则的上述规定，研究院在收到科技专项资金项目拨款时，按拨款的种类、项目进行明细核算借：银行存款等科目贷：其他非流动负债—递延收益——××项目在成本类科目增加“研发支出——××项目——××费用”，归集各课题的明细支出，月末将“研发支出”余额结转至相关费用科目，借：相关费用科目贷：研发支出——××项目——××费用并将递延收益按相应金额计入当

7、期营业外收入，借：其他非流动负债—递延收益——××项目贷：营业外收入形成资产部分，购入或工程完工时借：固定资产等科目贷：银行存款等相关科目每月按该固定资产应提折旧借：研发支出——××项目—设备费贷：累计折旧新旧企业会计准则下帐务处理的区别与思考（一）新旧企业会计准则下“科技专项资金”帐务处理区别1.经费管理科目由“专项应付款”改为“其他非流动负债—递延收益”，月末按当月发生费用金额计入“营业外收入”，确认当期收益；2.增加研发支出科目作为经费明