我国管理会计的现时期的状况以及对策研究

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1、我国管理会计的现时期的状况以及对策研究(一)管理控制系统对于管理控制系统，应该按照高层、中层和基层的划分进行研究。但实际上，管理会计对中基层管理控制系统研究较多，对高层控制系统的研究历来就比较薄弱。其原因是高层管理控制与法人治理有很多重叠，而法人治理又是管理学、经济学、甚至财务会计等学科的研究专利。我国公司法人治理或高层控制主要比照西方国家的公司建立起来的，对此，我国理论界和实务界都有误区：1．我国公司能否成功地引进西方公司的法人治理结构?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理结构是西方政治上三权分立体制在经济生活中的翻版，

2、两者互为条件。我国政治上不是、甚至在可预见的将来也不可能搞三权分立，在这样的条件下，公司独立地引进法人治理结构，其成功几率很小。我们知道，一个公司的法人治理结构与该公司所处国家政治治理结构是一致的。我国现实的公司法人治理结构根本没有引入西方公司的做法(尽管我们已经写在公司法中)，相反，其中董事长与总经理的关系却更接近我国政治上党委书记和行政首长的关系。2．西方的法人治理结构并不是最优的，问题很多。其中之一是将法人治理结构的核心固定在如何让所有者“管住”经营者。中国和外国的实践证明，这是徒劳的。无助于解决内部人控制问题。另外，西

3、方特别是美国公司的法人治理结构随着历史演化已经不符合美国人的价值观念。3．对法人治理结构的误解导源于对所有制的误解(类似的误解，在国家权威性文件中都存在)。在很多人那里，私有制是指所有者和经营者两位一体的企业，而公有制则是指国家独资的企业。实际上，比照我国的集体所有制，公司制也是公有制。此外，对公司或者说对公司资产的所有与对公司一部分权益资本的所有是两个根本不同的概念(可以说“国有资产”作为概念是不严谨的)。自改革开放以来，将所有制改革看成经济体制改革的核心是一种相当流行的观点，今天来解读，它无非是说将作为股东的国家“驱逐出企

4、业”。但事情并未就此终结，企业仍有问题，再靠所有制改革已经失灵。应该看到，按照公司主体或者跨越所有制的观点，公司就是公司本身，它是一个场所：企业家来展现管理才能谋取报酬，股东来投资谋取红利，信贷者来发放贷款谋取利息，员工提供劳动谋取工资，供应商来提供产品谋取销售收入，顾客来购买产品或服务用于消费或进一步生产，诸如此类。上述分析表明：法人治理结构是所有当事人契约关系的X络，是一种内控制度。这不仅需要研究内控制度，而且要研究与这种内控制度相适应的控制程序设计、激励制度等等。(二)预算管理预算管理是西方国家的管理惯例。在我国企业，从

5、1990年开始搞预算管理，目前已经相当普及。原国家经贸委、财政部都曾发布专门文件，要求国有企业推行预算管理，16届3中全会《关于完善社会主义市场经济若干问题的决定》明确要求国有企业实行“资本经营预算制度”。但还必须看到，我国预算管理并不到位，主要问题是：1．如何将战略与预算有机地结合起来。按照国外的思路，实现结合的中间纽带是平衡计分卡。这无疑是对的，但在实际操作上问题很多。例如选择多少指标、如何将战略指标在公司各个部门之间分割、非财务指标如何分解和与财务指标配合等等。2．预算松弛。在经济学上属于信息不对称，在我国实务上就是“扯

6、皮”。因为扯皮问题导致预算失灵、甚至放弃预算管理系统的企业并非少见。为减缓预算松弛而需要研究的问题很多，包括：(1)如何发现预算动因，并使之标准化；(2)如何建立标杆库(BenchmarkPool)，为预算编制与审批提供一个参照系；(3)如何在流程优化的基础上，编制作业预算(ABB)；(4)如何从预算松弛的角度设计激励制度；(5)如何利用多种管理方法的配合，综合治理预算松弛。3．预算指标水平。在存在风险和不确定的条件下，预算指标水平多高算高、多低算低，是无法判断的，因而指标水平的确定就成为一个重要的问题。传统上，确定“可行”(

7、Practical)水平和“理想”(Ideal)水平的方法已不适应现代企业经营环境。国内外一些企业实行高指标预算(StretchingBudgeting)，欧洲一些学者又倡导超越预算(BeyondBudgeting)，都切中现行预算管理实务的弊端。高指标预算和超越预算的共同点就是只要下级能够接受，指标水平能高则高。但这需要灵活的激励制度相配合，需要与若干非财务指标相衔接。所谓“灵活的激励制度”在构造上应该是什么样、预算与非财务指标如何衔接起来等问题，都还悬而未决。(三)成本控制尽管“邯钢经验”被宣传了近10年，但我国大多数企业

8、仍然不重视成本问题。在美国，降低1元成本，相当于增加6-7元的销售；质量成本占销售收入的比重应该在4％左右，而实际上则在19％左右，提高质量无异于开采一座金矿。我国的成本的主要问题一是劳动力成本低、土地资源廉价，但单位成本却比国外高；二是销售毛利率很高，但税前利率则很低；三是