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1、浅议政府会计以收付实现制为记账基础的原因[摘要]通过区别企业财务会计和政府会计的特点,从适合政府会计核算体系本身特点的角度说明了其采用以收付实现制为记账基础的理论原因。并结合预算会计的发展,分析了政府会计采用权责发生制的必要性。 [关键词]政府收付实现制财务会计 一、政府会计的概念及其记账基础 在我国,政府会计是指与企业会计相对应的专门用以记录、计量、报告政府公共部门财务交易或事项的会计系统,有时也称为公共部门会计。 二、我国政府会计的特点及其与企业财务会计的区别 (一)由于政府不具备创造财富的功能,所以政府会计也具有如下特
2、点: 1.政府会计的核算应与国家预算管理相适应,以预算业务收支为主要核算内容。会计核算指标体系要同国家预算收支科目衔接、口径一致,以反映国家预算的执行情况。 2.政府会计的会计基础采用收付实现制。它不进行盈亏核算,不进行成本计算,侧重核算资金收支结余。 3.政府会计的出资者提供的资金不具有盈利性,但具有限制性。由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能,满足社会公共需要,因而对国家预算资金应当按规定的用途使用,不能擅自改变用途,挪作他用。 (二)相对于企业财务会计,其区别大致有以下三点: 1.核算主体的微观性 企业财务会计是以某
3、一企业为主体,核算内容只能是本企业所发生的经济活动,一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容,则不应该在本企业进行核算,这也是企业会计主体内在的质的规定;政府会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算,它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况,也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。 2.核算过程的复杂性 企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程,而且每一过程都涉及收付两个方面,核算过程复杂;而政府会计的核算过程只涉及预算收入和分配两方面,没有生产和销售环节,核算过程相对简单。 3.核算目的的营利性 企业
4、财务会计核算的最终目的,就是通过核算,使企业以最少的资金耗费,取得最大的经济效益;而政府会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况,不在于营利。 由于政府会计和企业财务会计在会计核算上的不同,决定了他们所采用的记账基础也有一定的差别。以本期收入和费用计算本期盈亏的权责发生制,更适合以营利为目的,全面核算供应、生产、销售环节的商业企业。而相对简单的收付实现制则更适合于核算相对简单的政府会计。 三、政府采用收付实现制的具体原因 长期以来,我国政府一直以收付实现制为记账基础。其原因主要有以下三点: (一)服务对象的非专业化。以收付实现
5、制为基础所编制的政府财务报告在理解上通常不需要较多的专业知识水平,对于非专业人士的普通公众而言,显得更加实用,基本上可以满足监督机构借此监督政府的后续预算资金使用的要求。 (二)人员素质普遍不高。操作简单是以收付实现制为基础所编制的政府财务报告的一个重要优点。在当前我国的会计教育与业务培训中,无论是在学历教育还是职业教育方面,政府会计都没有受到相应的重视。在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中,预算会计或政府会计都只占很少的内容,行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平,均远远低于相当条件下的企业财务人员。在这样的背景下,如果
6、采用权责发生制为记账基础,将可能导致相当高的制度运行与实施成本,甚至可能会因基层财务人员知识更新上的障碍,而诱发财经秩序一定程度的混乱。 (三)缩减自由裁量权的可能性。众所周知,在企业财务管理中“往来款项”所形成的债权债务关系,容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”,也是相关税收监控的重点。在权责发生制为基础的政府会计中,上下级财政以及各部门之间的往来款项,作为相应的债权债务加以记录,也容易诱发行政单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。而如果采用以收付实现制为记账基础,以当期实际的收支为计量基础,则能够有效地控制这种自由裁量权
7、的非规范性扩张。 四、政府会计引入权责发生制的必要性 (一)能够实现公共资源的优化配置 权责发生制不仅反映当期的财政结果,而且能抓住当期决策的长期结果,更强调资产负债表而不是利润表。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展,应计制的引入提高了政府整体的受托责任,扩大了评估政府财政状况的信息范围,提高管理者科学管理资产的意识。因此,权责发生制的引入能够有效地对公共资源进行监督和使用以实现优化配置。 (二)能有效地控制财政支出 权责发生制是从政府部门的产出,即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制所提供信息进
8、行管理控制的结点是时间。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。进入应计制系统后,这种可能性将大大降低。应计制将责任和义务的发生作为确认的
