价值链会计的特征及其核算原则

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1、价值链会计的特征及其核算原则随着科学技术的迅猛发展和经济全球化进程的加快,企业面临着一个更加开放的市场和更加激烈的竞争环境。在这种情况下,会计环境发生了巨大的变化。首先,是企业经营理念的变化。差异化竞争成为现代企业最基本的竞争战略,价值链管理成为大多数企业采用的管理模式。其次,信息理论和X络技术的广泛应用使人们对会计信息的质和量提出了更高的要求,要求信息更加具有实时性,与决策的相关性更强。第三,虚拟企业等新兴事物的大量出现,使现行会计系统提供的信息逐渐失去相关性。许多企业都开始重新审视自己的经营机制、业务流程和组织结构等构成企业战略优势的核心要素。与之相适应,一种基于建立企业

2、长期竞争优势的新型管理模式——“价值链管理”应运而生。由于会计环境的巨大变化,现行会计系统呈现出固有的缺陷,会计变革迫在眉睫。价值链管理与价值链会计正是在这种大的背景下产生的。价值链会计理念伴随着价值链管理理论的出现而产生,随其发展而不断完善。因此,我们有必要对价值链会计基本理论进行探讨。当然,价值链会计的理论相当多,不可能面面俱到,本文只就其定义及核算原则做一简单的分析。一、价值链会计的内涵(一)价值链的内涵价值链是进行战略成本管理的最有效工具。一个企业的价值链和它所从事的单个活动的方式反映了其历史、战略、推行战略的途径以及这些活动的根本效益。价值链的概念可以从企业内部价值

3、链和产业价值链两个方面来论述。1.企业内部价值链价值链的概念是哈佛商学院教授,著名的竞争力专家迈克尔·波特(Porter,1980)最早提出来的。波特认为,企业所创造的价值应以顾客所认定并愿意支付的货币数量来衡量[1]。企业所创造的价值产生于一系列活动之中,这些活动称为价值活动。价值链是指企业为客户创造有价值的产品或服务的一连串相互联系的“价值活动”,这些活动可以分为主要活动和辅助活动。企业价值可以用企业利润表示,企业利润的大小取决于两方面因素,一是企业创造的总价值,二是各项活动的总成本,两者之差便是利润。2.产业价值链价值链不是独立活动的集合体,企业价值链中的各项价值活动需

4、要进行有效的协调,为寻求竞争优势,企业必须从更广的角度——产业角度来展开价值分析。企业不但要理解自身的价值链,而且还要理解自身价值活动对供应商及客户的价值链的适应度,只有这样才能增强自身的获利能力。总之,价值链分析的基础是价值,企业的价值链体现在价值系统的一连串活动之中,而且这一连串的活动之间是相互关联、相互影响的。对同一产业或单个企业而言,不同的企业具有不同的价值链,在不同的发展时期,也会有不同的价值链。(二)价值链会计的内涵管理活动论学派将会计视为一种管理活动,并且使用了“会计管理”的概念[2]。会计管理活动论认为,会计是人们从事的一种经营管理活动,会计管理的内容被抽象为

5、价值管理。正是因为会计具有管理功能,会计才能进入价值链管理体系,基于价值链管理的价值链会计才成为可能,可以说,价值链会计的研究起点是会计管理活动论。根据阎达五教授对价值链会计的初步研究,戴德明教授指出:“价值链会计就是为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动”[3]。价值链会计是一个综合性的新兴学科,究其本质仍是会计参与企业价值链管理并以信息理论、系统理论、计算机技术和X络技术为支撑的一种会计管理活动,其核心是对企业价值链的实时控制和管理。从管理内容上看,价值链会计包括两个层面:其一,价值链会计参与价值链中价值信息的管理[4]。其二,价值链会计参与价值链增值活动管

6、理[4]。价值链会计主要是通过对价值链上价值信息的收集、分析和评价,为企业价值链管理中的各级决策者提供优化的决策信息。也就是说,价值链会计实质上是管理会计理论的一个发展,是以管理会计的基本理论为基础,以企业获取竞争优势为目标,以价值活动为研究对象,通过价值链的分析方法为企业实时提供与决策相关的信息的一种管理活动。二、价值链会计的特征价值链会计是以价值链整体增值为目标的管理活动,在某些方面与传统会计管理有所不同。价值链会计主要有如下特征。(一)价值链会计管理实施的范围是价值链,而不是单个企业价值链实质上是一个虚拟的联盟,在何谓价值链这一问题上,具有不同的看法。波特并没有直接给出

7、价值链的定义,但是,他通过将企业的价值活动分为五种基本活动和四种辅助活动(活动内容前文已做出了说明),阐述了企业价值链的构成,因此波特的价值链是狭义的,其目的是研究核心企业的价值增值问题,但本文的价值链并不局限于此。美国作业成本科技公司和美国供应链局对价值链的定义将价值链的范围向前、后进行了延伸,使其涵盖了核心企业、供应商、分销商、服务商和客户,从而形成了价值链联盟,相对于波特的价值链其内容更加广泛,这也是现代意义上的价值链[5]。本文所讲的价值链会计管理的范围正是这样的价值链,它超越了单个企业的界限。