广告费延期扣除对所得税费用的影响分析

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1、广告费延期扣除对所得税费用的影响分析《企业所得税法实施条例》第四十四条规定:“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”同时明确规定了企业申报扣除的广告费支出,必须符合下列条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用,并已经取得相应发票;通过一定的媒体传播。一、从所得税会计准则的角度分析广告费延期扣除从税法这一规定来看,准予在以后纳税年度扣除的“广告费”将作为一项资产处理。这是因为从企业所

2、得税实施条例可以看出,实际发生的广告费超过当年扣除限额的,准予在以后纳税年度结转扣除,这就增加了以后纳税年度税前扣除项目和金额,降低了以后纳税年度应缴纳的所得税,减少了以后纳税年度当年经济利益的流出,从而相当于增加了以后纳税年度经济利益的流入。而从资产的定义来看:资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。显然超过当年扣除限额的广告费是符合这一资产定义的。因此从税法规定方面来看,结转以后年度抵扣的广告费应作为一项资产来处理。但是会计核算中广告费在媒体发布时或者媒体发布期间据实列支。因此两

3、者之间产生差异。会计核算方面,只要是发生的广告费,都准予作为销售费用项目在实际发生的当期扣除;税法方面规定只要是相关的广告费也都准予扣除,但扣除的时间与会计核算方面有差异,税法方面要求在实际发生广告费的当期按照当期销售(营业)收入的15%扣除,超过部分要留到以后纳税年度扣除。这样在实际支付广告费的年度就会产生差异:会计方面是按照实际金额的全额进行扣除,而税法方面是按照销售(营业)收入的15%的限额扣除,也就是会计上可以扣除的金额可能大于税法上可以扣除的金额;以后纳税年度也会有差异:会计方面因为之前已经全额扣除了相关的广告费,因此不能继

4、续扣除,即以后纳税年度可扣除金额为零,而税法上还可以按照超过扣除限额的部分继续扣除,直至扣完全额。也就是说在以后纳税年度中税法上可以扣除的金额要大于会计上可以扣除的金额。这样比较以后,可以看出:无论是税法还是会计核算都允许扣除相关的广告费,只是各自扣除的时间点有差异。这显然符合所得税会计准则中暂时性差异的特点。二、引用实例来分析广告费延期扣除对所得税费用的影响关于广告费扣除问题产生的差异对当期和以后期间所得税费用的影响可以用一个例子来把握。(一)广告费实际发生的当年应确认递延所得税资产例1,A公司于2008年3月1日成立,假设适用的企

5、业所得税税率为25%,当年实现销售以及营业收入1000万元,发生广告费用支出180万元,该项支出按照会计准则规定在发生时计入当期销售费用;而按税法的规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当期销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。在会计上该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已经计入当期损益项目,不体现为资产负债表中的资产,即如果将其看作资产,其账面价值为0。而按照税法规定,该费用可以在当前年度扣除150万元(1000×15%),在未来期间可以税前扣除

6、的金额为30万元(180-150),即其在2008年12月31日的计税基础为30万元。该项资产的账面价值0与其计税基础30万元之间产生了30万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可以减少企业的应纳税所得额,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认为相关的递延所得税资产,同时会减少当期的所得税费用。借:递延所得税资产7.5贷:所得税费用7.5(二)以后纳税年度扣除实际发生年度未扣除的广告费若2009年当年实现销售以及营业收入1500万元,发生广告费支出200万元,则2009年扣除限额为225万元(1500×15%),而发生广告费支出

7、200万元,因此2008年未扣除的30万元广告费支出可以在2009年税前扣除25万元(20025)。那2008年未扣除的部分在2010年及以后可以税前扣除的金额为5万元(30-25),即其在2009年12月31日的计税基础为5万元,账面价值0,两者之间产生了5万元的可抵扣暂时性差异。这与2008年12月31日的计税基础30万元,账面价值0,两者之间产生30万元的可抵扣暂时性差异相比,差异发生了转回,最初确认的递延所得税资产减少为1.25万元(5×25%),本年度所得税费用将增加6.25万元。同时2009年新发生的广告费因为全部已经在2

8、009年扣除了,因此不存在未来期间再扣除的问题了,也不会产生递延项目而影响2009年度所得税费用。有以下处理:借:所得税费用25×25%=6.25贷:递延所得税资产6.25(三)以后年度限额内不能扣除实际发生年度未扣除广