提高会计信息披露质量的策略选择

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1、提高会计信息披露质量的策略选择在市场经济体制下，企业财务会计信息对外公开披露是引导社会资源配置的重要信号。市场能否把有限的社会资源优化配置，使社会福利最大化，关键是市场信号能否有效地发挥作用。而信息有效性的前提是其真实公允地反映企业的经济效益和社会效益。当前，我国会计信息失真现象严重，对此，有的同志指出：我国目前会计信息需求群体尚未形成，投资者职业水平不高，信息使用者力量较弱，难以提出改进信息披露的要求。因此，要规范信息供给，推动信息披露的规范化，提高信息披露的质量，引导信息需求向高层次发展。信息披露的结果是政府

2、干预下供给和需求共同作用的结果，在信息披露质量不高，信息有效性欠佳的情况下，究竟是强调供给还是需求？这关系到改革策略的选择问题。对此我认为强调信息需求，促进有效需求的形成，既可以从根本上解决需求乏力，给信息供给以压力，又可以起到事半功倍的效果。　　一、会计信息供给和需求与信息披露的关系　　首先，从会计发展的历史和现状来看，会计信息需求水平的提高是会计信息创新与发展的动力。会计信息与一般商品不同，一般商品的供给者从商品的供给中可以得到经济利益，所以，其有创造需求和引导需求的主动性，供给的创新与需求水平的提高共同成为

3、商品市场发展的动力。会计信息具有公共产品的特征，供给方不能从信息的供给中得到直接的经济利益，甚至不能补偿信息披露的成本。所以，信息供给缺乏创造需求、引导需求的主动性，而是经济发展所产生的信息需求在推动会计的创新与发展。如在企业竞争日益激烈的情况下，企业管理者要求会计提供与之决策管理相关的信息，由此导致了管理会计的产生，会计信息供给也从总结和分析企业“过去”的信息，拓展到对“未来规划和控制”的信息。在英、美等发达国家，投资者对会计信息需求非常强烈，而会计信息供给相对滞后。在这种情况下，使用者的热情激发着提供者的创造

4、力，会计呈现出积极的发展态势。我国会计改革历来是顺应经济发展对会计的要求，把改革的重心放在改善供给方面，忽视了需求主体的培育和需求水平的提高。其结果不仅导致信息使用效率不高，而且造成需求乏力，制约信息供给水平的提高。　　其次，会计信息失真必然影响到相关主体的利益，一般来说，受损者更具改进信息披露质量的迫切要求。在会计信息市场上，信息的供给方是企业，供给方主体是管理人员及会计人员。供给的信息包括财务报表及附注所包含的信息、财务状况说明书及其他相关的业务报告所包含的信息。审计报告可以看作是企业财务信息质量的“鉴定书”

5、，因此，我们不妨把注册会计师事务所及其注册会计师作为与信息供给相关的主体。会计信息的需求方是投资者、债权人、政府管理部门和企业的管理者。会计信息需求主体在不同国家是不一样的，如美国作为自由市场经济体制的国家，私有经济占主导地位，资本市场比较发达，这就决定了投资者是会计信息需求的主体。我国的社会经济条件决定了政府部门和企业管理者一直都是会计信息需求的主体，个人投资者对会计信息的需求未得到充分重视，这是不对的。我国个人投资虽然在整个社会投资中所占的比例不高，但他们中的大多数是在自己并不富裕的情况下，用自己的养老钱和节

6、省的生活费来进行投资，他们承受损失的能力是有限的。保护弱小投资者利益是任何社会义不容辞的责任，吸收社会闲散资金进行投资是我国经济建设的需要。所以，随着投资渠道的多元化，越来越多的投资者也应成为重要的会计信息需求者。为此，把投资者放在会计信息需求主体的位置上，对他们的信息需求予以充分的重视是理所当然的。　　由于所有权和经营权的分离，信息供需双方的信息不对称必然存在。当会计信息失真时，真正的受损者是投资者、债权人及政府主管部门，他们出于对自身利益的需求，对改进会计信息披露质量的要求最为强烈。　　再次，改革应先易后难、

7、有步骤地进行。改善会计信息披露质量有多种选择方案，但比较而言，从培育需求主体，提高需求水平入手可以取得的效果最好。会计信息作为一种特殊的产品，表现在其既是经济产品又是公共产品。会计信息市场作为一个特殊的市场，表现在信息供需的形成不仅是市场机制作用的结果，也是政府干预的结果。所以，制约会计信息披露质量的因素有三个方面：（1）会计信息供给；（2）会计信息需求；（3）政府对会计信息披露干预制度的完善程度。　　从供给角度看，影响会计信息供给质量的因素有信息披露成本、资本市场的竞争程度、企业制度的完善程度等。企业的会计信息

8、披露要花费信息的收集和处理成本、审计成本及信息披露引起的竞争不利成本。会计信息具有经济产品和公共产品的双重特征，对信息披露者来说，信息披露要花费成本，却不能给它带来直接的经济收入，所以供给方为了降低成本，必然尽可能少地披露会计信息。但是，在资本市场竞争激烈的情况下，供给方为了以理想的价位筹到资金，管理者会“自愿地”披露公司的会计信息。在我国证券市场，资金供给大于需求，企业