内部控制评价方法浅探

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1、内部控制评价方法浅探2010年4月财政部会同证监会、审计署等发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称配套指引），包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。其中，《企业内部控制应用指引》包括组织机构、发展战略等18项细则。配套指引的颁布，为完善企业内部控制评价奠定了基础，也为企业内部控制百分制评价法赋予了新的内涵。　　内部控制评价的百分制法是根据我国具体情况提出的，按照内部控制各要素的重要程度设计出内部控制按要素评分系统，在对企业内部控制进行全面了解后进行评估打分，再根据打分的多少和结构来评价企业内部控制设计的

2、合理性和执行的一贯性与有效性的一种内部控制量化评价方法。百分制法是层次分析法的一种形式，但具有以下明显特征：（1）应用权重设计，即第一层次按五要素设计总分百分，第二层次则将每个要素再分成百分，一直可设计到需要的层次。（2）第二及以下层次主要依据审计准则风险评估的要素设计，同时根据企业具体情况揉合必要要素，具有相当的灵活性。（3）直观、易于理解。这种方法的最重要特点是不仅专业素质较高的注册会计师等能较好把握，而且一般的会计人员或相关管理人员也能理解和接受，具有很强的可操作性。　　一、设计思路　　设计者应当坚持全面性原则、目标导向原则、重要性原则、客观

3、性原则，首先选择合理的参考标准，其次是对目标企业内部控制现状的调查取证，并进行描述，最后通过目标企业内部控制现状与评价标准的比较，得出目标企业内部控制的综合评价，评价结果以量化打分的方式反映。　　二、设计步骤　　设计调查阶段的步骤：确定内容；拟定设计调查提纲；设计调查；设计调查资料的分析。设计阶段的步骤：确定设计目标；拟定设计路径；总体设计；详细设计。试行阶段的步骤：设计完成后，讨论、征求意见、进行测算、验证其可行性再付诸试行。修正阶段的步骤：对试行过程中发生的问题予以详细记录，便于修改。　　三、总体设计　　总体设计是提出解决内部控制评价的方法、原

4、则或办法。内部控制评价的百分制法总体设计策略：（1）以制造业企业为基础设计权重，其他行业应根据业务流程等具体情况适当调整；（2）以中型企业为标准权重，大型企业尤其是上市公司可适当增加信息与沟通的权重，偏小型企业可适当增加控制活动的权重；（3）以传统企业的权重进行量化，新兴产业或服务业可考虑增加信息与沟通、监控的比例；（4）形式上可以图表为主，辅之于说明：权重的考虑，打分的程序、方法等。　　四、具体设计　　内部控制评价的百分制法总体设计之后，可进行百分制法的具体设计，具体设计又可分成二级指标体系设计、三级指标体系设计乃至四级指标体系设计。　　（1）二

5、级指标体系设计。二级指标体系主要按照内部控制五要素的次级指标设计，可分为与控制环境相关的控制设计，与风险评估过程相关的控制设计，与信息系统及沟通相关的控制设计，与控制的监督相关的控制设计和与监控相关的控制设计。　　（3）三级指标体系设计。三级指标体系设计是在完成二级指标体系设计后进行，三级指标体系设计是选择性设计，主要考虑以下因素：一是内部控制评价的百分制法评价后的应用目的。注册会计师应用内部控制评价的百分制法对被审计单位的控制风险进行评估，一般企业不设三级指标体系，大型企业、企业集团或上市公司可考虑设三级指标体系；企业内部审计人员、财会人员用百分

6、制法对内部控制进行评价，为完善内部控制可考虑设三级指标体系。二是二级指标体系的影响因素，影响因素越多，则越有必要进行三级指标体系设计，反之，必要性更小。三是二级指标体系的权重，一般来说，二级指标体系的权重越大，越有必要进行三级指标体系设计。　　如有必要，可在设计好三级指标体系后再设计四级指标体系。