加强非居民企业劳务收入税收征收管理的建议

《加强非居民企业劳务收入税收征收管理的建议 》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、加强非居民企业劳务收入税收征收管理的建议一、案例基本情况　　菏泽某集团制药有限公司成立于2003年4月22日，登记注册类型为私营有限公司，注册资本1500万元人民币。行业为医药制造，主要生产销售美洛西林钠、舒巴坦钠、他唑巴坦钠、头孢曲松钠等无菌原料药。　　为进一步提高产品质量，扩大产品销售规模，2009年1月31日，该公司与美国D.H.GOLDASSOCIATESINC签订《顾问服务协议》。主要包括：（一）技术服务、员工技术培训等劳务费用。公司支付的技术服务、员工技术培训以小时计付给来华服务人员；（二）其它费用。包括空中旅行、出租汽车、到机场和从机场来回、旅馆、吃饭、、传真、快件、打印

2、以及一切履行协议期间发生的费用。协议执行期为2009年2月1日至2010年1月31日。　　2009年4月、5月美国D.H.GOLDASSOCIATESINC为菏泽某集团制药有限公司提供的劳务和发生的其它费用共计86618.00美元，要求菏泽某集团制药有限公司在规定的时间内支付。　　二、税务处理　　税务机关在得知这一情况后，凭借职业敏感，觉察到里面可能存在预提所得税问题，于是立即深入企业实地调查，要求企业及时提供相关的协议、合同。　　（一）指定扣缴义务人　　由于美国D.H.GOLDASSOCIATESINC没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务，符合《中华

3、人民共和国企业所得税实施条例》第一百零六条规定的情形，根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十八条之规定，我局指定菏泽某集团制药有限公司为扣缴义务人。　　（二）要求扣缴义务人提供相关资料　　根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条、第八条之规定，我局要求扣缴义务人提供相关资料，菏泽某集团制药有限公司分别于2009年6月23日和2009年7月1日向税务机关报送了《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》和《非居民项目合同款项支付情况报告表》，税务机关在严格审核的基础上加以确认。　　（三）实行核定征收　　《顾问服务协议》规定，美国D.H.GOLDASSOCIATESI

4、NC的雇员为菏泽某集团制药有限公司同一项目提供劳务期限为12个月，根据《中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得税避免双重征税和防止偷漏税的协定》第五条第三款之规定，美国D.H.GOLDASSOCIATESINC在中国已构成常设机构。鉴于该美国D.H.GOLDASSOCIATESINC不能准确提供成本、费用、帐册和凭证，根据《企业所得税核定征收办法（试行）》第四条、第六条、第八条及《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第十四条之规定，我局决定对该美国D.H.GOLDASSOCIATESINC所得税实行核定征收，应税所得率为15%，所得税税率为25%，共应缴所得税2225

5、0元人民币（86618美圆×6.8499×15%×25%）。并于2009年6月22日将《非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书》送达菏泽某集团制药有限公司。　　（四）向地税机关传递相关信息　　鉴于上述业务涉及缴纳营业税等相关税种，2009年6月22日，我局向地税机关发出《非居民企业承包工程和提供劳务项目信息传递表》，确保相关税收及时入库。　　（五）税款入库　　2009年6月23日，菏泽某集团制药有限公司向国税机关申报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》，扣缴所得税22250元，并在地税机关缴纳营业税等29666.67元；2009年7月1日，税务机关企业为该企业开具《

6、服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》。　　三、存在的问题　　（一）非居民企业涉税各方不能及时办理税务登记　　根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条规定，非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签定之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理登记手续；依照法律、行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续。从我局情况来看，非居民企业涉税各方都没有能够及时办理税务登记手续，造成企业难以管理，部分税款流失。　　（二）指定扣缴义务人不能依法履行扣缴义务　

7、　《中华人民共和国企业所得税法》规定，对于非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳所得税的，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。根据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第十五条规定，指定扣缴义务人应当在申报期限内报送扣缴企业所得税报告表及其他有关资料。但从调查的情况来看，企业都没有能够自行申报扣缴情况。有的企业是在到税务机关开具证明单时，被税务机关发现后才进行扣缴申报的。　　（三）非居民企业不能自行证明能