基于关联方交易的会计寻租研究

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1、基于关联方交易的会计寻租研究财政部X站　　关联方交易，在我国新《企业会计准则》中被定义为“关联方（或关联者）之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款”，包括关联方之间发生的商品或其他资产的购销业务、提供或接受劳务、担保、代理、租赁、提供资金、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等内容。　　一、关联方交易与利益守恒原则　　关联方交易不完全等同于在企业内部发生的交易，关联方交易在本质上还是一种产权交易，可能涉及他人的利益。因此，关联方交易应该遵守公开市场交易原则。公开市场交易的主体都是追求自身经济

2、利益或效应最大化的理性经济人，双方只有以公平交易、等价交换的条件才能促成交易的实现，交易的客体在价值上应该等同或基本等同，即对于交易的主体，双方各自的利益应该是守恒的或是基本守恒的。这就是公开市场交易的基本原则，可称之为利益守恒原则。　　关联方交易既然也是一种产权交易，也应该遵守利益守恒原则。要使关联方交易中关联方的利益守恒，交易的价格是决定性因素，如果价格不合理，利益的天平就会向一方倾斜，就会侵害他人的利益。正是企业科层组织的行政权威性容易改变利益的倾向。因此，关联方交易的另一负面效应是可能成为关联方之间相互进行利益输送（tunneling）的重要手段

3、。　　二、会计寻租与关联方交易的关系　　公共领域里有价值的资源就是“租”，自利的经济人都想据为己有。寻租（rent-seeking）是指自利的经济人在不新增社会财富的情况下追求社会财富的非公平性转移和社会资源的非公平性配置，从而导致一部分人福利的改善，而另一部分人福利的减损。寻租不是一种单纯的经济现象，而是一种具有内在制度依据的广泛的社会现象。在会计领域，规范会计行为的规则是会计制度（包括财政部颁布的企业会计制度和企业会计准则）。会计制度既是一种产权制度，又是一种公共契约，它对某一特定经济领域里的利益分配和资源配置作出了各种特定安排。由于人类的有限理性和

4、信息的不对称，会计制度不可能完全正确地界定应由会计制度界定的所有权利，没有界定的权利就把一部分有价值的资源留在公共领域里。如果企业的真实业绩未改变，而通过改变会计数据将这些公共领域里的资源进行非公平性转移或不恰当地配置，可称之为会计寻租。　　前述关联方交易的负面效应与寻租的思想不谋而合，如果人为地制造不合理的关联方交易价格，一方的资源就会向另一方非公平性转移，导致一方的财富非公平性受损和另一方财富的非公平性增加。由于关联方交易有相关的会计制度规范。因此，通过关联方交易来进行财富的非公平性转移的行为，是典型的会计寻租行为。　　如果将关联方交易价格分为高价（

5、即高于公允价）、公允价、低价（即低于公允价）三种，不同的关联方交易价格组合可以形成九种不同的关联方交易模式，根据其对上市公司的利益影响又可以形成利益输出、利益输入、利益平衡三种模式，如表1所示。　　表1中，模式⑦不仅是利益平衡模式，还是利益守恒模式，是关联方交易应该遵循的模式。模式①至③是利益输出模式，模式①较模式②和③利益输出的速度更快；模式④至⑥是利益输入模式，模式④较模式⑤和⑥利益输入的速度更快。利益输出模式看起来会导致利益（租金）流失，但往往被企业做为利益调节的手段，如为了避税将利润转移至尚为亏损或低税率的关联方，使企业集团的整体税负降低，达到向

6、国家财政寻租的目的。又如，其可能被上市公司的大股东用来短期内增加上市公司的收入，帮助上市公司避免停牌或被特别处理，以保住上市公司的再融资功能；或更快、更多地发行股票，当上市公司成功发行股票以后，再利用利益输入模式向上市公司寻租。因此，利益输出往往是暂时的，其目的是先予后取，可见利益输出模式具有间接寻租的功能，在特定的条件下是一种间接的会计寻租模式。而利益输入模式是典型的、直接的会计寻租模式。　　表1关联方交易模式形成过程表　　购入价销售价利益输出模式利益输入模式利益平衡模式　　高价高价①高购低销④低购高销⑦平购平销＊　　公允价公允价②高购平销⑤低购平销　

7、　低价低价③平购低销⑥平购高销　　三、关于关联方交易的会计制度缺陷　　目前，我国会计制度仍然实行双轨制，即主要在上市公司从2007年1月1日开始实施新《企业会计准则》，而其他企业主要还是执行2000年版的《企业会计制度》。按照《企业会计制度》，关联方交易的主要核算特点可概括为：当有利于增加企业当期收益时，收益的确认受到限制；当不利于企业增加收益时，则没有限制性规定。换言之，企业利用关联方交易进行利益输入时，对利润表的改善有限；而利用关联方交易进行利益输出时，则无制度障碍。　　如按新《企业会计准则》，关联方交易的主要核算特点可概括为：一般情况下的关联方交易

8、可视同正常的交易进行会计核算，并确认相关损益；只有当关联方交易不具有商业实质时，