合同能源管理会计核算问题探讨

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1、合同能源管理会计核算问题探讨近年来，合同能源管理在我国迅猛发展，它既是一个战略新兴产业，也是利用市场机制促进节能减排、减缓温室气体排放的有力措施，得到了政府部门的大力推广与支持，因而行业市场容量潜力巨大，从事该行业的企业数量逐年增加。然而，由于目前仍然没有公认、统一的合同能源管理会计核算体系，包括会计科目的设置、核算内容、相关信息披露等规范，导致各节能服务企业会计核算混乱、会计信息不清晰，既不利于节能服务企业准确确认和计量资产、收益以及成本税费，也不利于会计信息使用者准确识别和了解节能服务企业的财务状况、经营成果及未来前景，从而影响其投资决策，因此一

2、定程度上影响了合同能源管理新机制在我国的推广实施。合同能源管理会计核算问题涉及到节能服务企业和用能单位两方面，本文拟就节能服务企业合同能源管理会计核算问题进行探讨，以期抛砖引玉。一、合同能源管理会计核算基本内容合同能源管理是从欧美等市场经济发达国家中逐步发展起来的基于市场的、全新的节能项目投资机制，是指节能服务公司和用能单位以契约形式约定节能项目节能目标，节能服务公司提供节能项目用能状况诊断、设计、融资、改造、施工、设备安装、调试、运行管理、节能量和验证等服务并保证节能量或节能率，用能单位保证以节能效益来支付项目投资和合理利润的能源效率改进服务机制。

3、节能服务公司和用能单位签订节能服务合同后需要根据节能项目设计方案进行施工、设备安装、调试及运行管理等一系列工作，在会计核算上一般会涉及到以下几个方面的内容：一是归集节能设备安装所发生的料工费时涉及的会计科目及其计量问题。由于节能项目所耗用的设备可能是自产也可能是外购，工程耗时较长，对节能公司来说是商品销售还是发出材料，需要确定合适的会计科目及其相应的计量规则。二是融资利息归属问题。因为节能项目工程款巨大，节能项目需要筹措资金，融资利息的归属问题需要解决。三是收入的确认问题。由于节能项目在合同期内是根据用能单位的节能效益确定具体的收入数量，因而各期收入

4、具有不确定性，并且确认收入的时点需要明确。四是设备的折旧问题。由于在合同期内用能单位因产品产量、设备运转时间等具有不确定性，因此节能效益也具有不确定性，节能项目的设备如何科学合理地计提折旧需要思考。二、合同能源管理会计核算现状分析目前，由于财政部尚未出台有关合同能源管理会计核算的相关规定，各节能服务公司在会计科目的设置和核算内容上主要做法有以下几种：（一）将在用能单位安装的节能项目作为本单位固定资产处理。在利用本单位自产产品进行设备安装时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目；安装完毕投入使用时借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。按期确

5、认合同能源管理收入时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；发生融资费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目等；对于设备折旧，按本单位固定资产折旧方法统一计提折旧。这种处理方法未能将企业自用固定资产和安装在用能单位的节能项目资产区分开。因为这两种资产虽然均为节能服务公司所拥有，符合固定资产的特征，但它们的收益模式却存在很大的差别。自用固定资产用于生产节能产品及其他产品，其产品价格由企业自己确定，产品销售后即可带来销售收入，不确定因素较小；而安装在用能单位的节能项目资产，其收益却要根据用能单位的节能量确定，存在很大的不

6、确定性，因此将企业自用固定资产和安装在用能单位的节能项目资产等同对待忽视了两类资产内在风险的差别。（二）将用于安装节能项目的本单位自产产品作为销售处理。在利用本单位自产产品进行设备安装时，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；按期确认合同能源管理收入时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时按期结转发出商品成本，借记“主营业务成本——节能产品成本”科目，贷记“发出商品”科目；发生融资费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目等；对于设备折旧，因未作为固定资产处理所以不需计提折旧。这种将用于安装节能项目的本单位

7、自产产品作为销售处理的处理方法不符合销售实现原则。因为节能项目在达到预定可使用状态之前存在失败的风险，发出商品后节能产品的风险和报酬并没有完全转移，因而不符合销售实现原则。此外，即使节能项目在达到预定可使用状态之后，由于其收益需要根据用能单位的节能量确定，收入金额的确定也存在很大的不确定性，因而也不符合收入实现原则。并且，节能项目资产并非由单一节能产品所构成，还包括其他费用如融资费、安装费等。（三）将安装在用能单位节能项目上的资产作为融资租赁固定资产处理。融资租赁固定资产由承租方经营，出租方收益率基本稳定，因而大部分风险和报酬均能转移给承租方；而节能

8、项目资产由节能服务公司安装，在合同期满前所有权属于节能公司，使用权属于用能公司，用能公司使用该节能资产产生的