浅论新会计准则下的公允价值计量

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1、浅论新会计准则下的公允价值计量20世纪90年代以来，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会均大力倡导以公允价值为基础对企业的资产和负债进行计量，并将其引入会计准则体系中。随着经济虚拟化程度不断加深，金融创新和以信息技术为基础的信息经济快速发展，无形资产大量涌现，企业面临经济的不确定性和风险性显著增加，使得建立在实体经济基础之上的历史成本所提供的会计信息逐渐失去相关性，不能满足会计计量的要求，而更能适应会计环境变化的公允价值计量属性凭借理论优势，成为会计计量模式的发展导向。　　一、公允价值的含义　　国际会计准则委员会在1995

2、年6月颁布的IAS32《金融工具：列报和披露》中对公允价值的定义为：“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金额。”　　美国财务会计准则委员会在1998年6月颁布的SFAS133《衍生工具和套期保值会计》中对公允价值定义为：“公允价值是自愿双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中购买或出售一项资产的金额。”　　我国财政部在1998年颁布的《企业会计准则―债务重组》中对公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”　　我国财政部在2006年2月15日发布的《企业会计准

3、则―基本准则》中对公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。并在第22号具体准则《金融工具确认和计量》中对公允价值的定义作了进一步的说明：“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”　　“公平交易”指交易双方不存在特别或特殊的关系，能够平等的进行资源交换；“熟悉情况”说明交易双方不存在信息不对称的情况，能够保证运用公允价值计量某项资产或负债，而不使其中一方吃亏。公允价值的本质就是交易

4、双方在公平的市场环境中，在信息对称的情况下，对市场中某项资产的真实价值进行合理估计并达成一致，从而形成公允价值。正是因为公允价值是理性双方自愿达成的交易价格，所以与业务是否实际发生无关，仅与交易的双方有关。然而在关联方交易中，关联方关系有可能存在不平等的情况，导致交易不公平或不公允，所以在关联方进行资本交易、非货币性交易、企业并购交易、资产租赁交易、金融工具交易等的计价采用公允价值时应特别注意。　　公允价值的定义还要求交易双方是持续经营企业。IAS39指出：“在公允价值中隐含着一项假设，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不

5、会大幅度缩减其经营规模，或按不利的条件进行交易。”在清算条件下，资产或负债的市场价格不能反映公允价值，应采用现行成本法进行计量。　　二、公允价值的基本特征　　(一)相关性　　公允价值具有较强的相关性，能够更加准确的反映企业的会计信息，为信息使用者作出决策提供依据。随着全球经济的快速发展，企业面临的经济风险不断加大，相应的资产和负债值也在不断变化，如果仍使用历史成本进行计量，会计信息将不能反映企业资产和负债的真实价值。葛家澍2010指出公允价值是计量金融工具最相关的属性，也是计量衍生金融工具唯一相关的计量属性。与历史成本相比，公允

6、价值反映的是在特定的时点和经济状态下，资产或负债在市场中的价值。公允价值的变化能够及时的反映市场中资产或负债的价值变化，具有较强的相关性。因此，公允价值能够较准确的披露企业获得资产、负债及现金流量等财务信息。　　(二)假设性　　公允价值建立在若干假设的基础上。首先，根据公允价值的定义规定，交易双方是自愿的，且非关联方，双方均有意愿和能力长期持有某项资产或负债，以便得到最大收益，其次，在对资产和负债进行后续计量的过程中，公允价值是建立在预期交易基础上的交易价格，而非建立在现实交易之上。公允价值计量的目标是在缺少真实交易的情况下为资

7、产和负债的估计价格予以计量，交易的双方并非真实的市场参与者。假设的交易价格使得公允价值信息区别与传统的以已发生的实际交易为对象的历史成本计量模式，而是以预期的虚拟交易为对象。　　(三)估计性　　公允价值的定义认为公允价值是一种估计价格，并分为三级。一级估计为：在存在可观察的活跃市场交易的情况下，应以交易价格为依据确定公允价值，不做任何调整；二级估计为：在不存在实际交易的情况下，采用类似的资产或负债的交易价格作为公允价值的基础，并作适当调整；三级估计为：如果某项资产或负债无法获得可比的市场交易价格，则采用估值模型计算确定。在市场正

8、常的情况下，应最大限度的使用一、二级估计，尽可能减少主观性，避免企业进行盈余操纵。　　三、公允价值计量的优势　　长期以来，财务会计和财务报表均采用历史成本对企业的资产和负债进行计量，在进行初始确认后，资产或负债除非使用、出售或转移，其成本将长期保持不变。在资产负