关于在国有企业中如何开展效益审计的几点思考

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1、关于在国有企业中如何开展效益审计的几点思考傅若雪川化集团有限责任公司审计部当前，国有企业正处于深化改革，壮大实力的关键阶段，许多企业扩大经营范围，加大投资规模和力度，纷纷在异地建立经营机构，试图寻求多种经营的各种途径。这些举措是否确实增强了企业的整体实力？所进行的投资项目是否取得了预期的效益？这恐怕是投资者、经营者首要关心的问题。其实在任何社会制度下，任何单位和个人从事生产、经营、管理等活动，都需讲求经济效益，才能保证其生存和发展。无论是政府机构、企事业单位、甚至个体工商户，都共同面临着一个提高效率，挖掘潜力，增强活力的问题，这就使得效益审计的开展顺理成章。因为提高管理水平、管理效率

2、、管理素质是提高效益的重要途径，通过对被审单位这几方面的审计，以促进被审单位加强管理、提高效益正是效益审计的重要内容。由于笔者身处国有大型化工企业，作为其中的一名内审人员，想着重谈一下在国有企业中如何开展效益审计的几点看法。一、在我国开展效益审计的环境众所周知，审计历史悠久，其产生是基于经济监督的需要，是社会发展到一定历史阶段的产物。审计最初的含义就是“审查会计”，这是具有传统意义的解释，主要强调对财政财务收支活动的审计，审查并评价其真实性和合法性。而效益审计主要审查财政财务收支及其相关经济业务活动的经济性、效率性和效果性，评价效益的优劣，以促使其改进管理，提高经济效益。效益审计产生

3、于第二次世界大战前后的西方发达国家，所以它是现代审计的一个分支。我国审计界虽然在20世纪80年末90年代初，开展过对效益审计的讨论，一些专家、学者也发表了一些论文和专著，介绍了一些外国效益审计的经验，审计机关及一些企事业单位也做过一些尝试；但由于经济发展水平的局限性，整个大环境没有形成共识，所以当时我国审计工作仍以财务审计为主，对效益审计的探讨则处于摸索阶段。审计署前几年提出了由财政财务审计向效益审计延伸的意见，但我国开展效益审计其真正起步还应从2003年开始，才把评价被审计单位的效益优劣作为审计目标，把评价鉴证效益责任，作为效益审计建立的基础。我国开展效益审计的环境逐步形成。二、国

4、有企业中效益审计与内部审计的关系及效益审计的现状（一）效益审计与内部审计的关系审计按照审计主体分类，可分为国家审计、内部审计、民间审计三类。在“现代内部审计之父”劳伦斯.B.索耶（LawrenceB.Sawyer）的名著《现代内部审计实务》修改本第五版《索耶内部审计》一书中对内部审计所下的定义为：内部审计是由内部审计师对组织内不同的运营和控制实施系统、客观评价的活动。其目的是确定是否：（1）财务和运营信息是准确的和可靠的；（2）企业所面临的风险已经被识别和最小化；（3）外部规章制度和可被接受的内部政策和程序已经被遵循；（4）达到了令人满意的运营标准；（5）资源被有效地、经济地加以利用

5、；（6）有效地实现了组织目标。所有这些的目的都是为了提供管理咨询和帮助组织的成员能更有效地履行他们的治理责任。这个定义不仅列举了内部审计师的角色和目的，而且指出了机会和责任。此外，这个定义把《内部审计实务标准》中最主要的要求具体化了，并且突出了现代内部审计师广泛强调的增值服务和与风险、治理和控制活动相关联的要点。我国《独立审计具体准则第22号——考虑内部审计工作》中指出，本准则所称内部审计，是指被审计单位的专门机构或人员对其内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性等进行的检查、监督和评价。其职能有检查、鉴证、评价和建设。内部审计

6、的内容包括财务审计，经营审计和管理审计等。笔者认为，由于内部审计身处单位的内部，最了解内部机构设置、人员配备、生产流程、资源配置、资金运作、管理方式、内控制度等具体情况；其目的中也强调指出应以“改善经营管理，提高经济效益”为其主要审计目的。因此利用内部审计来开展效益审计更具有现实性及可操作性。李金华审计长在总结我国内部审计工作经验教训时，明确提出了要把“内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”，“内部审计要以效益审计和管理审计为主”，“内部审计要以事前、事中审计为主”，“内部审计要以体现中国特色为主”的全新的内部审计理念。李金华审计长的讲话为内部审计进行了正确的定位，为内部审计

7、指出了明确的方向。（二）国有企业中效益审计的现状笔者主要谈一下本公司开展效益审计的情况：作为化工行业中的先进内审单位，内审部门建立之初就成立了财务审计室、效益审计室、综合审计室等职能办公室，开展了财务收支审计、工程审计、经济合同审计、经济责任审计等具体的工作。但严格的说，关于“效益审计”的开展仍处于摸索阶段，主要还是体现在工程审计、经济合同审计项目中。比如工程审计从项目立项开始到工程决算，我们的内审人员全过程介入并实施必要审计，对工程项目的成本效益比价监控