基于审计信息供需的风险导向审计研究

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1、基于审计信息供需的风险导向审计研究摘要：审计环境的变化使得审计信息需求者的需求不断变化，需求的变化推动着审计信息供给的变化，审计信息供给方在研究需求方需求变化的同时通过改善自身审计技术，促进了审计模式的发展。风险导向审计模式的产生和发展，是以审计信息需求者的需求和需求的变动为轴心，是审计信息需求方与审计信息供给方之间的矛盾运动而达到动态平衡的产物。关键词：风险导向审计审计主体审计信息需求审计信息供给一、引言审计模式是审计导向性的目的、范围和方法等要素的组合，它规定了如何分配审计资源、如何控制审计风险、如

2、何规划审计程序、如何收集审计证据、如何形成审计结论等问题。审计环境、审计风险以及审计需求的不断变化，促进了审计模式和方法的不断发展和完善。审计模式的发展是不断适应审计信息需求方需求以及审计信息供给方不断自我完善的过程。在传统审计模式下注册会计师直接对被审计单位采取控制测试和实质性测试，往往会因为不从宏观层面上了解企业的性质、目标、经营战略和相关的经营风险，以及与企业相关的行业状况、监管环境等情况，容易犯下“管中窥豹”的错误，特别是当企业的管理当局串通舞弊或以其他方式凌驾于内部控制制度之上时，传统审计方法

3、更是很难规避。21世纪初，安然、世通、琼民源等重大财务欺诈案例不断出现，导致社会对审计职业产生了严重的怀疑，社会公众不约而同地质问“审计师在哪里”，因此一种既能保证审计质量又能提高审计效率，同时还能满足审计信息使用者需求的审计方法成了必然趋势。风险导向审计核心思想是认为审计风险主要于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要于整个企业的经营风险和舞弊风险。它通过综合评估经营控制风险来确定检查风险，从企业的整体层面分析着手，通过对重大错报的评估来决定进一步审计程序的性质、时间和范围，并建立企业财务报表风险

4、与企业经营风险之间的逻辑关系，所涉及的范围比传统的审计模式更宽，分析对象扩大到企业面临的整个风险管理范围，更符合现代审计所处的社会环境，促进审计人员能更好地达到财务报表审计的目标，也更能满足审计信息利害关系人以及独立审计供给方的要求。二、从审计信息需求看风险导向审计（一）审计信息需求的主体分析。任何事物都是基于某种客观需要，在特定条件下产生并遵循一定的规律向前发展演进的，作为社会经济活动中重要组成部分的审计亦是如此。1.企业对审计信息的需求。审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权的分

5、离而产生的。企业财产所有者通过制定契约（如公司章程，契约协议，奖励计划，补偿成本等）限制管理层自身机会主义行为。这一系列契约是否得到有效执行需要管理层对此进行监督，只要监督活动的边际收益超过边际成本，所有者就有动机聘请审计师进行监督，以降低代理成本。因此，出于降低代理成本的目的，企业所有者或者股东自愿需要审计信息。2.社会公众及其他利益相关者对审计信息的需求。随着资本市场快速发展，企业融资渠道进一步拓宽，公司股权逐步分散，企业管理层的责任范围也从原来只对股东和债权人负责扩大到包括诸多利益相关者，诸如债权

6、人、现实或潜在投资者等社会公众以及其他利益相关者都迫切需要了解公司的财务状况、经营成果以及现金流量以作出相应的经济决策。由于信息不对称，管理层提供的财务信息的真实与公允就变得尤为重要，这时就需要引入外部的独立第三方进行监督并缓解信息不对称，因此产生了对独立审计的需要。这一部分的审计信息需求者虽然并不承担审计费用，但总是希望最大限度的符合自身的利益，因此对审计信息质量反而提出更高的要求，以帮助其作出相应经济决策。我国审计准则规定，在财务报表审计业务中，注册会计师作为独立的第三方，运用专业知识、技能、经验对

7、历史财务信息进行审计并以积极的方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。虽然审计环境在不断变化，但是审计的本质目标却没发生改变，为了达到这个目标，审计的方法和范围却在相应的变化。20世纪以来，科学技术突飞猛进以及全球化的快速发展，使企业面临的经营风险不断增加，企业财务欺诈案例也频频发生，社会公众对审计人员的指控案件也越来越多。在新的审计环境以及社会需求的压力下，审计人员要合理的保证财务报表的合法性和公允性，就不得不充分把握被审计单位内外部的情况，通过多渠道收集充分适当的审计证据以支持审计结论，但是

8、内控导向审计模式固有的局限性限制了审计人员的视野，它的缺陷使得审计人员难以满足社会公众及其他利益相关者的需求，因而也不断受到诉讼的威胁。注册会计师为了提高审计的功效，开始探索和开发新的审计方法，风险导向审计模式便随着审计环境和审计实践的发展应运而生。3.政府及法律法规对审计信息的需求。政府对审计信息的需求是通过法律法规的形式表现出来的，因此政府对审计信息的需求是强制性的需求。实际上在我国社会主义市场经济的环境下，政府规范对高质量的审计信息供