国有独资企业之间控制权转移无偿划拨子公司的会计处理

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1、国有独资企业之间控制权转移无偿划拨子公司的会计处理在“三去一降一补”工作中，有关企业集团出于深化国企改革或去产能、调结构等原因，按照国有资产监管部门有关规定，对所属的子公司的股权进行集团内部或者集团之间的无偿划拨。本条所称的国有独资企业，包括国有独资公司、事业单位投资设立的一人有限责任公司及其再投资设立的一人有限责任公司。国有独资企业之间按规定划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：（一）划入企业的会计处理。1.个别财务报表。被划拨企业按照国有产权无偿划拨的有2关规定开展审计或清产核资，上报有关

2、部门作为无偿划拨依据的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应根据国资监管部门批复的有关金额，借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确作为资本金投入的，记入“实收资本”科目）。2.合并财务报表。划入企业在取得被划拨企业的控制权后编制合并财务报表，一般包括资产负债表、利润表和现金流量表等：（1）合并资产负债表。划入企业应当按照被划拨企业在划拨日经批复的资产和负债的账面价值为基础，对被划拨企业的资产负债表进行调整，所取得或承担的被划拨企业在划拨日的资产和负债之间的差额，归属于划入企业的部分计入

3、资本公积（资本溢价），其它部分计入少数股东权益。对于划拨前被划拨企业实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于划入企业的部分，应以划入企业的资本公积（资本溢价）贷方余额为限，自划入企业的资本公积转入盈余公积和未分配利润。（2）合并利润表。划入企业编制划拨当期的合并利润表时，应包含划入企业和被划拨企业自当期期初至控制权转移之日实现的净利润。（3）合并现金流量表。划入企业编制划拨当期的合并现金流量表时，应包含划入企业及被划拨企业自当期期初至控制3权转移之日产生的现金流量。（4）比较报表。编制划拨当期的期初的比较报表时，应视同被划拨企业一

4、直以目前的状态存在。划入企业在取得被划拨企业的控制权之后编制合并财务报表应比照以上原则进行相关会计处理。3．划入企业为投资性主体时的相关会计处理。划入企业为投资性主体，且被划拨企业属于为划入企业的投资活动提供相关服务的子公司的，划入企业应比照以上规定进行会计处理。划入企业为投资性主体，但被划拨企业不属于为划入企业的投资活动提供相关服务的子公司的，划入企业在取得被划拨企业的控制权之日，应借记“交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）”科目，贷记“资本公积（资本溢价）”科目或“实收资本”科目。（二）划出企业的会计处理。1.

5、个别财务报表。划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制个别财务报表时，应按对被划拨企业的长期股权投资的账面价值借记“资本公积（资本溢价）”科目（若批复明确冲减资本金的，应借记“实收资本”科目），贷记“长期股权投资（被划拨企业）”科目；资本公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。2.合并财务报表。划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，编制合并财务报表时，应不再将被划拨企业纳入合并财4务报表范围，终止确认原在合并财务报表中反映的被划拨企业相关资产、负债、少数股东权益以及其他权益项目，相关差额冲减资本公积（资本溢价），资本

6、公积（资本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。3．划出企业为投资性主体时的相关会计处理。划出企业为投资性主体，且被划拨企业属于为划出企业的投资活动提供相关服务的子公司的，划出企业应比照以上规定进行会计处理。划出企业为投资性主体，但被划拨企业不属于为划入企业的投资活动提供相关服务的子公司的，划出企业在丧失对被划拨企业的控制权之日，应借记“资本公积（资本溢价）”科目或“实收资本”科目，贷记“交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）”科目。