内部会计控制评价体制思考

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1、内部会计控制评价体制思考企业内部控制的基础与核心是企业内部会计控制。通过对企业内部会计控制制度的评价能改进不足，从而加强企业的凝聚力，提高企业工作效率，可以说评价企业内部会计控制制度是有效管理好企业的关键一步。传统的评价指标一般集中在企业内部会计业务流程与处理工作上，但随着企业流通渠道的扩大与环节的复杂化，这种传统的评价方式就显得落后与局限，企业的风险逐步增大。为了便于理解与认识，以及提高企业风险意思，笔者从当前基于企业全面风险管理（ＥＲＭ）构建中的企业内部会计控制体系进行分析研究，使其能适应企业快速发展，加强企业内部管理，从而提高企业的工作效率。一、企业

2、内部会计控制产生背景　　内部会计控制评价体制思考企业内部控制的基础与核心是企业内部会计控制。通过对企业内部会计控制制度的评价能改进不足，从而加强企业的凝聚力，提高企业工作效率，可以说评价企业内部会计控制制度是有效管理好企业的关键一步。传统的评价指标一般集中在企业内部会计业务流程与处理工作上，但随着企业流通渠道的扩大与环节的复杂化，这种传统的评价方式就显得落后与局限，企业的风险逐步增大。为了便于理解与认识，以及提高企业风险意思，笔者从当前基于企业全面风险管理（ＥＲＭ）构建中的企业内部会计控制体系进行分析研究，使其能适应企业快速发展，加强企业内部管理，从而提高

3、企业的工作效率。一、企业内部会计控制产生背景２００１年，资本市场最繁荣最发达的美国出现了欺诈丑闻案，安然、默克药厂、施乐、世界通讯等公司接二连三地曝露财务丑闻。这就标志着企业内部财务会计控制失效，这就有力地刺激了各国企业内部要加强会计控制机制，增强劳动效率的安全性，避免财务失控。为了提高对政治经济政策和金融市场的信心，这一年美国白宫颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》，强化企业内部信息披露、提高企业内部会计的监督、防止内幕交易、完善公司管理。同年美国“ＣＯＳＯ委员会”（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织）加强了对企业内部风险管理框架的研究与开发，于２００４年初，

4、正式对外公布了ＥＲＭ（Ｅｎｔｅｒ－ｐｒｉｓｅｒｉｓｋｍａｎａｇｅｍｅｎｔ）框架。这一框架是在ＣＯＳＯ委员会公布的《企业风险管理———总体框架》的基础上，对目标与要素方面进行补充而完善出来的。［１］企业内部矛盾会计控制是企业内部控制的核心与基础，企业的其他部门只有在企业内部会计控制的基础上才能形成与运行。企业风险管理中内部会计控制评价指标体系就是通过对基于ＥＲＭ框架来探讨企业内部会计控制。从当前现代社会企业的角度来看，所谓ＥＲＭ框架的内部会计控制体系就是指：“在利益相关者价值最大化的终极目标导航下，企业管理当局为了健全法人治理结构，有效防范风险，提高信息质量

5、，保护资产的安全、完整和确保有关法律法规贯彻的执行而制定并且人人参与实施的一系列控制方法、措施和程序的总和。”二、基于ＥＲＭ框架的企业内部会计控制体系的构成现代企业内部会计控制体系的内部结构之一是ＥＲＭ的内部会计控制体系，它是企业或公司内部会计控制整体从而达到控制各个组成部分。企业内部会计最终完成是依赖各个组成部分，而内部会计控制评价则依赖于企业内部各个组成部分有机结合的效果与运行状态。可见研究企业内部会计控制的基本构成能从整体上研究分析企业的内部结构，从而可以建立健全企业内部会计控制评价体系。美国ＣＯＳＯ委员会最初所抽取的内部控制体系由５个相关内容组成：

6、监控、控制环境、信息与沟通、风险评估、控制活动等；杨有红也提出了企业内部会计控制的５大组成元素：风险识别、控制环境、信息传递与反馈、内部控制措施、监督与纠偏机制等［２］；ＥＲＭ则把这５个元素细分为８大部分：目标制定、内部环境、事项识别、风险反应、风险评估、信息与沟通、控制活动、监控等［３］。笔者借鉴ＣＯＳＯ报告、杨有红的观点、ＥＲＭ的看法，将基于ＥＲＭ框架的企业内部会计控制体系概括为６个部分：风险评估与应对、内部会计控制环境、内部会计控制的信息与沟通、内部会计控制活动、目标制定与事项识别、内部监督等。在这６个组成部分中，内部会计控制环境是企业内部会计控制的

7、程序、方法、运行环境，这是所有部分中的基础，在内容上重视企业组织结构、治理环境结构、企业员工组成等；而风险评估则是企业或公司上市时对其会计进行监督与控制，也是其上市的保证，当其目标出现了偏差和错误，可以即时纠正与提示，是会计活动的基础；内部会计控制活动是企业或公司上市所采取的行动，是控制会计的方法与手段，是整个企业或公司内部的会计控制系统的主体部分，是实施企业内部会计控制的一个步骤与过程；内部会计控制的信息与沟通，是企业与公司成为上市后内部会计控制的有机载体，是中心指挥站，也是控制各个部分的媒介；在这６个组成部分中，企业内部监督则是企业与公司上市时良好运行

8、时的保证。这６个部分是相辅相成的，对企业内部会计控制的实施起着不可