论资产减值会计准则的改进

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1、论资产减值会计准则的改进摘　要：2006年2月15日，我国财政部颁布了新的会计准则，其中资产减值准备问题较之旧的准则有了很大的改进。新准则引入的“资产组”的概念，扩大了适用范围，在减值迹象的判断上更加明确，规定已计提减值准备不允许转回。新准则基本实现了与国际会计准则的接轨。然而，随着新准则在我国应用的深化，相应的也出现了一些问题，本文通过对资产减值典型案例——五粮液股份有限公司的分析，对上市公司在资产减值会计准则在实施过程中存在的问题进行说明，并提出了几点改进意见。关键词：资产减值改进1新准则对原资产减值会计准则的改进1.1

2、引入了资产组等新的概念　　新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据”。此外，新准则提出总部资产的概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法。1.2明确了资产减值迹象的判断　　新准则明确规定“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，如果“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”，否则，不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。1.3可收回金额的可

3、操作性增强　　新准则明确规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，并详细规定了资产的公允价值、处置费用、预计未来现金流量现值如何确定。1.4明确规定已确认的资产减值损失不得转回　　资产减值准则规定，资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。这是资产减值准则与国际会计准则的实质性差异之一。值得注意的是，不得转回资产减值损失这一规定主要针对固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资及其他长期资产（生产性生物资产、某些权益工具

4、、已探明矿区权益）。2新准则在实施过程中存在的问题2.1案例：五粮液股份有限公司，2009年在白酒制造业排名第一，在中国具有悠久的历史，企业品牌具有很高的无形价值。另外，白酒行业是一个比较成熟的行业，企业经营持续性比较好，有利于进行时间上的纵向比较。　　　　　　五粮液股份有限公司2007----2009年资产减值损失趋势资料：新浪财经X站：　　由表格数据可以看出，五粮液资产减值损失三年呈上升的状态，其中存货占比最大。为了研究资产减值损失对利润的影响，我们暂时引入剔除资产减值损失影响的营业利润。通过剔除资产减值损失的营业利润对

5、实际营业利润相比，我们可以知道剔除资产减值损失的营业利润比实际营业利润变化幅度更大。换言之，就是资产减值损失的存在可以抚平营业利润的变化幅度。2.2五粮液中，当计提比例和方法不变，企业营业收入增加，尤其是赊销收入增加时，会导致企业应收款项坏账损失的增加。企业为了获得更高的营业收入，必然增加存货维持生产，存货的增加导致存货跌价损失的可能增加。这两项损失是企业资产减值损失所占比例最大的部分，不管是新、旧会计准则，这两项资产的减值损失都是允许转回的。五粮液集团三年来长期股权投资比例很低，固定资产减值在09年有大幅增加，但这几项资产

6、的减值损失在新会计准则下是不允许转回的。按会计权责发生制的记账要求，资产减值损失转回有其存在的意义，按照新的会计准则对部分资产不允许其转回，这样的结果就是会计账面不能真正反映资产的变化情况。我国现行新会计准则下，企业部分资产允许资产减值损失转回，这在一定程度有利于减少企业利润操纵的现象，但企业依然可以通过不提或少提不能转回项目的资产减值损失，多提可以转回的资产减值损失的项目来进行利润操纵，从而达到盈余管理的目的。3相关对策与建议3．1加强外部监管，弱化企业利用资产减值操纵盈利　　资产减值准备项目具有内容特殊、金额较大、情况复

7、杂等特点。在审计实务过程中，注册会计师要以应有的职业谨慎态度来实施对资产减值准备的审计工作，获得充分、适当的审计证据，对计提资产减值准备的范围、程序、方法和比例进行详细审计，了解相关内部控制制度，防止企业进行盈余操纵，保证会计信息质量。3．2完善资产市场，健全、发展信息市场和价格市场有效的资产市场以及价格市场是资产减值准则顺利实施的保障。国家可以指定一个官方的X络平台，在政府认证的情况下及时更新与发布市场信息，这样首先确保了信息的权威与有效；其次是及时性，X络平台扩展了信息自然就丰富了，市场就更透明更具体更健康的发展了。3．

8、3大力提高会计人员的综合素质　　对于会计人员自身而言，综合素质的要求相对很高，具备足够、扎实、稳健的专业知识是基础；其次是职业素质，综合分析能力，要很强大的分析和判断能力才可以做出最有效的资产减值的确认，不管是企业现金流量预算，还是资产组的划分或者是商誉减值测试，无一例外的考验到了会计人员