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1、论我国上市公司会计信息失真的成因与对策1会计信息失真的成因探析会计信息失真祸国害民、人所痛恶,但又屡禁不绝,概括地说有外部的原因也有内部的原因,有主观因素也有客观因素。1.1会计信息失真的内因“缺乏信用”是当前我国会计市场上一个十分突出的问题。其形成原因是多方面的,既有历史传统因素的影响,也有对市场经济的正确认识不足有关。1.1.1股权结构不合理。上市公司会计信息失真的根源在于上市公司股权结构不合理、国有股比例过高、流通股比例过低、董事会被内部人控制、监事会失效等公司治理方面的缺陷。目前国有资产的产权主题缺位、权利主体“重叠”的矛盾依然存
2、在,而国家派出的国有资产经营代表实际上又难以代表国家,经营亏损甚至改组、退市的损失势必由中小股民和债权人来承担。1.1.2公司制度存在的缺陷。公司治理结构存在的缺陷,已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高,会计信誉度低的根本原因是目前我国公司治理中的民主性和透明性不高。由于众所周知的原因,我国大多数上市公司都是由国企改制而来的,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制,因此在公司治理方面存在较突出的问题。1.1.3会计自身的特点及局限性。一是会计原则为会计信息虚假提供了操作空间。现代财务会计是以权责发生制为确认基础,从而
3、产生了大量的应计、预提和待摊项目,会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩,如提前确认收入、推迟确认费用;而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的,存在较强的主观随意性,会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利得来操纵利润;另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。二是会计政策为企业提供越来越宽的选择范围,制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩论文格式效或其他会计目的的会计政策。三是会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提
4、供了职务上的方便。会计核算工作就其内容而言,虽然具有客观的一面,但也不能完全脱离会计人员的主观判断。在日趋复杂的经济活动中,会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等,都需要会计人员客观、公正的主观判断。如果会计人员不能完全排除利益的干扰,其主观判断就会失去客观和公正,这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。四是会计准则的滞后性,为会计造假提供契机。随着经济的飞速发展,新的经济事项不断出现,使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要,而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是目前我国的会计准则还没有涉及到金
5、融衍生工具,这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。1.2会计信息失真的外因会计的产生和发展,是与其所处的环境密切相关的,它适应经济环境而产生,并伴随经济、政治、法律、文化、科技等环境变化而变化。会计环境决定着会计人员的行为举止,制约着会计工作的各项成果,会计环境对会计活动产生极其深远的影响。造假现象屡禁不止的主要原因就是市场存在对虚假信息的巨大需求。1.2.1为获取信贷资金和商业信用而粉饰造假。在市场经济条件下,商业银行等金融机构,一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。为了获得金融机构的信贷资金和其他供
6、应商的商业信用,经营业绩差、财务状况不健全的企业也可能对会计报表修饰打扮。1.2.2为发行股票而造假。股票发行分为首次发行和后续发行,根据“公司法”等法律、法规,企业必须连续3年盈利,而且经营业绩比较突出,才能通过证监会计审批。同时,股票发行价格也与盈利能力有关。对于后续发行,要符合配股条件,企业近3年净资产收益率必须在6%以上,为能发行股票而粉饰会计报表的不在少数。1.2.3为业绩而造假。企业经营业绩的考核不仅涉及到企业总体经营情况的评价,还涉及到董事长、总经理经营管理业绩的评定,并影响其提升、奖金、福利等,为了显示其经营业绩,企业就可
7、能对其会计报表进行包装、粉饰。2治理会计信息失真的对策2.1实现投资主题多元化改革的实现形式,除极少数国有企业必须由国家独自经营外,要积极推进股份制,发展混合所有制经济,实现投资主题多元化,重要的企业由国家控股。建立多元股权结构还应鼓励机构投资者特别是海外机构投资者参与进来,因为机构投资者的决策方式和投资理念对众多中小投资者产生一定的示范效应,有助于建立价值和理性投资的市场氛围。另外,机构投资者的介入还可以优化股权结构,提高公司治理决策的科学性,进而提高公司治理会计信息披露质量。2.2建立健全内部管理控制制度新会计制度的实施,使企业在理财
8、方面有了更大的自主权。因此,企业根据“两法”、“两则”和国家有关财政财经规章制度,制定适合本企业实际情况的内部管理、控制和牵制制度,做到以法律来约束人,以制度来规范人,用法律和制度来规范企业的
