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1、浅析我国环境会计[摘要]环境问题是全世界共同面对的问题,随着我国经济的快速发展,产生的环境问题日益突出。这些需要环境会计加以反映,这必然对传统会计产生冲击。我国环境会计起步晚,在实务操作中会遇到诸如计量、分配标准、信息披露等一系列障碍。针对这些问题,笔者认为需要从理论研究、法规体系建设、价格体系构成、考核评价机制、会计人员素质等方面采取措施,加以提高,这样我国环境会计水平才能有所突破。 [关键词]环境会计 冲击 障碍 建议 中图分类号:TP3文献标识码:A:1671-7597(2008)0210103-01 一、环境会计产生的历史背景 人类社会经济快速发展的同时也造成了环境
2、污染和生态失衡之类的负面影响,环境会计随之应运而生。具体可追溯到上个世纪70年代,以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第二期马林的“污染的会计问题”两篇论文为代表,揭开了环境会计研究的序幕。 二、我国实行环境会计的必要性 1.自然界发出的警报。根据国家环保总局公布的情况,近年来我国大批森林草场遭到破坏,水土流失,生态系统失去平衡,究其原因是由于我国长期处于产品经济的状态下,忽视了资源和环境的补偿。一方面以粗放的方式掠夺资源,另一方面出现严重资源赤字。 2.经济发展需要环境会计。我国企业传统的经济发展是一种高耗能、高污染、低利用率的粗放型模式
3、,只考虑了经济效益,忽视了环境补偿。从长远来看,它实质上损害了经济发展的环境基础,不利于可持续发展。此外,随着全球经济一体化进程的快速发展,与外国企业投资合作日益频繁,若不将环境纳入会计核算体系中,那么整体的投资环境将受影响,到时牺牲的不是一代人的利益。 三、环境会计给传统会计带来的冲击 1.会计目标的变化。传统会计理论只强调提高经济效益,不考虑环境效益和社会效益,这样会危机经济效益的可持续性。环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协同。 2.会计假设的含义将发生变化。传统的会计主体基于它所控制的经济资源,对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和核算,反
4、映所从事的各项生产经营活动,但并不把环境资源纳入核算体系之中,没有包括企业应承担的环境责任,所以相对于传统会计主体,环境会计主体必须被赋予新的内容。 传统的持续经营只是假设企业在可预见的将来,按照当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务,但它忽视了企业经营活动对环境资源的继承、发展、创新的责任。容易导致企业发展与社会发展失衡,眼前利益与未来利益失衡。这要求环境会计的持续经营必须建立在自然、生态资源可持续发展的基础上,来规划企业的未来。 传统会计要求会计主体的生产经营活动必须以货币方式确认、计量和报告,但加入环境因素后,则对传统的货币假设提出了挑战。如由于企业披露
5、了保护环境和治理污染的信息,从而改变企业形象,投资者争先购买其股票给企业带来的收益;有的环境信息没有必要用货币计量,如反映环保执行情况的环保指标等。 3.会计核算体系与报表体系均发生变化。环境会计的核算体系将增加以往没有的自然资本要素,如企业生产经营所使用的环境资源、对环境资源的保护支出以及对环境破坏所付出的代价等,都要加以反映。这扩大了现有资产、负债和所有者权益的内涵。在资产负债表资产中增加环保资产及其计提折旧的科目,负债中增加环保支出,所有者权益中增加由于保护环境或破坏环境给企业造成的利得或损失;同样,企业采取治理环境措施发生的各项费用及改善环境资源所获得的收入等业务的核算扩展了
6、收入和费用要素的内容,利润表中必然相应增加有关环保收入与费用的科目。 环境会计也必然拓展现有会计的附注内容,如在财务报告中披露企业环保指标完成情况、可持续发展能力、对社会的责任贡献等。 四、环境会计在实际操作中遇到的主要障碍 我国环境会计起步较晚,在实践中存在着一些需要克服的障碍,这些障碍是目前环境会计研究的瓶颈,主要包括以下几个方面: 1.计量障碍。由于我国环境会计理论与方法体系还不完善,缺乏科学的计量方法及切实可行的指标体系,使用货币计量所有的环境成本和收益缺乏可操作性。 2.分配标准障碍。尽管按照“谁受益、谁负担”等经济原则,人们会接受环境成本可以是企业相关成本一部分的
7、观念,企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价,但实务上很难找到一个合理的分配标准,将环境成本在不同企业、部门之间予以分配。 3.环境会计准则制定方面的障碍。由于缺乏环境会计行为规范标准,无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式,致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。同时,由于缺乏强制性的准则规范,大多数企业不会主动披露环境会计信息,或者即使披露了一些,也无相关标准去衡量其信息质量,不能取信于社会公众,影响披露效果。 五、构
