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1、服务外包会计核算探讨本文主要针对服务外包的前两种形式:开展境外劳务合作和技术服务的会计核算进行研究。 一、服务外包项目劳务成本核算 按照企业会计准则规定,劳务企业在会计核算上应设置“劳务成本”科目,核算其对外提供劳务发生的成本,并按劳务项目设置明细科目进行明细核算。期末余额反映尚未完成劳务的成本,或尚未结算的劳务成本,具体核算内容有: 人员费用是指派出劳务人员应付的境内外工资、奖金、加班费以及支付出国人员的培训费、技术资料费、体检费、伙食费、服装费等,按对外合同规定应由我方支付的境内外差旅费、保险费。如果派人单位负责劳务人员的境内工资等费用,一般由劳务企业支付给派
2、人单位一定的包干费。 其他直接费用如派出劳务人员使用的工具、用具的使用费,劳务人员使用的工具、用具费一般采用使用时一次摊销办法。 管理费用是指劳务企业为组织和管理对外劳务合同一切业务所发生的国内外管理费用,包括广告宣传费、考察联络费、业务资料费、交际应酬费、管理人员的工资、奖金、办公费、管理设施使用费等,期末按劳务合同项目按人员费用的比例分配计入项目劳务成本。 材料费用,对服务外包劳务项目发生的临时搭建设施费,在用周转材料费、人员取暖费等,应通过待摊费用科目核算,期末确认分配额计入项目“劳务成本——材料费”科目。 (一)人员费用的核算 人员费用可按用途如境内劳务人员工
3、资、境外劳务人员工资、培训费、境内差旅费、境外差旅费等明细核算。当支付劳务人员境内或境外工资性支出时,借记“劳务成本——XX项目——人员费用(工资)”科目,贷记“银行存款、现金”科目;当支付劳务人员境内外差旅费时,借记“劳务成本——XX项目——人员费用(差旅)”科目,贷记“银行存款”等科目;当支付派人单位包干费时,借记“劳务成本——XX项目——人员费用(包干费)”科目,贷记“银行存款”等科目。 上述发生的人员工资福利费用,在账务处理上一般应先通过“应付职工薪酬”科目核算,发生支付费用时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”科目,期末转入项目劳务成本时,借记
4、“劳务成本——XX项目——人员费用(工资)”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。 (二)材料费用核算 当发生领用材料时,借记“劳务成本——XX项目——材料费”科目,贷记“原材料或待摊费用”科目。 (三)其他直接费用的核算 当劳务人员发生领用工具、用具时,借记“劳务成本——XX项目——其他直接费用”科目,贷记“低值易耗品——工具用具”科目。 当发生支付派人单位的管理费用时,借记“劳务成本——XX项目——其他直接费用”科目,贷记“银行存款”科目。 (四)管理费用的核算 当劳务企业发生支付劳务项目的管理人员工资、差旅费、办公费用等时,借记“劳务成本——XX项目——管理费”科
5、目,贷记“银行存款”科目。或通过“待摊费用”科目核算本期汇集的管理费用,期末按劳务项目人员工资比例分配到劳务项目的“劳务成本——XX项目——管理费”科目内。 二、服务外包项目收入确认及其核算 (一)服务外包项目收入确认 对服务外包项目实行劳务合同管理,按照企业会计准则规定:在同一会计年度开始并完成的项目劳务,应在完成项目劳务时确认收入。如项目劳务的开始和完成分属不同的会计年度,在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。其对劳务的完成程度一般可按下列方法确定: 1.对已完劳务量工作的测量(一般采用完工百分比法);
6、 2.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例; 3.按已经发生的劳务成本占估计劳务总成本的比例; 4.对提供劳务总收入应按企业与接受劳务方签订的合同规定的金额确定。 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,企业应在资产负债表日,按已经发生并预计能够补偿的劳务成本、金额确认收入,并按相同金额结转成本;如预计发生的劳务成本不能得到补偿,则不应确认收入,应将已经发生的成本确认为当期费用,并借记“管理费用——(服务外包项目成本转入)”科目,贷记“劳务成本——(服务外包项目转入当前费用)”科目。 (二)服务外包项目收入的核算 1.当企业按照服务外包项目合同收到境外预付合同款
7、(原币)时,按上月末汇率折算成人民币后,借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”科目。 2.当服务外包项目合同期内发生各项支出费用时,借记“劳务成本”科目,贷记“银行存款”或有关项目。 3.期末按已经发生的成本占预计总成本的比例确认服务外包项目劳务收入时,借记“预收账款——XX单位”科目,借记“应收账款——XX单位”项目,贷记“主营业务收入——服务外包项目——劳务收入”科目。 4.期末结转服务外包项目劳务成本时,借记“主营业务成本”或“其他业务成本”科目,贷记“劳务成本——服务外包项目”
