当前新会计外币折算准则存在的问题与完善对策

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1、当前新会计外币折算准则存在的问题与完善对策摘要：本文在参考先进会计准则相关规定的基础上，深入思考、分析新外币折算准则的相关规定，指出新外币折算准则在一些方面可能存在的一些问题并针对这些问题提出对策，以期能继续完善我国外币折算准则。关键词：新会计外币折算准则；外币交易；境外经营；利润分配在国际性的市场经济下，我国对外交易越来越频繁，外币交易和外币财务报表折算实务的规范化问题也需要解决。因此，制定科学合理的外币折算会计外币折算准则，对我国吸引外资和国内企业参与国际竞争、加强企业外部投资者对企业财务会计信息的理解都将起到积极的作用。2006年2月财政部发布了《企业会计外币折算准则第19号-外币折算》

2、(以下外币折算准则)，填补了这一空白。外币折算准则是在广泛征求会计理论与实务界的意见之后形成的我国第一部外币折算的正式外币折算准则。但由于外币折算问题比较复杂，外币折算准则在实务处理方面仍然存在一些问题。本文为此从不同角度对我国现行外币折算会计外币折算准则进行了细致的分析，同时找出其中存在的问题，并提出改进的建议，以期能为发展和完善相关外币折算准则尽绵薄之力。1会计外币折算准则中外币交易会计处理中存在的问题及对策研究1.1存在的问题外币折算准则规定，企业对于发生的外币交易，应当在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即

3、期汇率近似的汇率折算。由此可见，外币折算准则要求企业在会计实务中对所有的外币交易要分别按照外币和记帐本位币进行双重的计量和记录。外币折算准则规定，企业在资产负债表日应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。在汇兑差额的处理中，(1)外币货币性项目：因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。(2)外币非货币性项目：以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易

4、发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。同时企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。根据上述说明，我们知道，外币货币性项目应该包含两个部分，即一般的货币性项目和实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目。这两部分性质不同，汇兑差额处理的方法也不相同，前者计入当期损益，后者计入所有者权益，因此有必要清楚区分一般的货币性项目和实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，否则不能真实公允的反映企业的当期损益，或是利用

5、该规定操纵企业利润。但是对于一般的货币性项目和实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的区分，新外币折算准则以及外币折算准则应用指南中均未作出规定，也就是说，在实务中完全依赖于会计人员的职业判断。1.2应用对策根据存在的问题，我们认为，在外币折算准则应用指南中应该给出区分一般的货币性项目和实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的指导意见。另外，注册会计师要加强对货币性项目的监督和审查。准确区分一般的货币性项目和实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目既可以增强外币折算准则的实际操作性，也有利于向报表使用者提供更加真实的财务信息，同时在一定程度上防范利润操纵行为。2会计外币折算准则中外币

6、交易处理违反会计原则的问题及对策研究2.1存在的问题我国外币折算准则规定，外币货币性项目在初始确认时采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，在资产负债表日应采用资产负债表日即期汇率折算，因此产生的汇兑差额，计入当期损益。不过根据现行会计理论，资产应按历史成本和未来现金流入量的现值孰低者计价，应遵循历史成本原则和谨慎性原则。同理，现行外币业务会计处理关于外币负债的折算也存在上述问题。不过与外币资产不同，外币负债只能按历史成本与未来现金流出量的现值孰高者计价，即外币负债的计量不能低于其历史成本金额。这一会计处理的实质就是货币性项目按各种因素影响而变化无常的期末汇率不断调整计价，违反

7、了会计的历史成本原则和谨慎行原则，向会计报表使用者提供不确定性的会计信息，由使用者据此作出判断决策，从而误导会计报表使用者。2.2应用对策根据存在的问题，我们认为，可以依照会计里对资产设置备抵帐户的原理，在期末计提外币资产准备和外币负债准备。通过设置外币资产准备和外币负债准备账户，不须直接对有关外币账户进行调整，保持账簿记录的原貌，符合历史成本原则。同时也可以反映出由于汇率变动给企业带来的风险，有