浅析事业单位固定资产价值计量与折旧

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1、浅析事业单位固定资产价值计量与折旧我国现行事业单位会计制度和准则自1998年颁布实施以来，经历了8年的实践。现行的事业单位会计核算制度发生了许多变化，其所面临的会计环境也随之发生了很大变化。笔者结合个人工作实践，对事业单位固定资产价值计量和折旧问题做一些探讨。　　问题的制度背景和现状　　我国现行事业单位会计准则和事业单位会计制度中对固定资产计价按取得时的成本计价，对固定资产是否计提折旧没有予以明确，只对固定资产增加减少、盘赢盘亏、报废毁损等做了相关规定。规则、制度中之所以这样规定，与我国事业单位所履行的各项社会职能和政府职能是分不开的。我国事业单位分布的行业多，情况复杂，所承担的各项职能

2、差异也较大，我国事业单位绝大部分固定资产，其形成的资金基本以政府投入为主，投入资金属国家财政性资金，部分单位其资产的运作不是以经济效益和价值经营为主，更主要的是要注重社会效益，在这样一个体制和制度的框架下，规定对固定资产采用历史成本计价，不计提折旧，应该说根据近年来的政治、经济环境，无论从事业单位自身还是从政府管理的角度都是可行的。　　根据事业单位财务规则和会计制度规定，事业单位的固定资产与固定基金一直以历史成本反映在资产负债表中，固定资产从购置到使用，固定资产与固定基金的数值都不发生变化。而在实际使用过程中，随着时间的推移，固定资产要发生合理的价值损耗。比如一些科技含量高，技术淘汰周期

3、短的资产，像交通运输、电子、通讯、电器类固定资产，随着科技的进步，这类资产淘汰周期越来越短，若不计提折旧，几年后，资产账面价值与市场公允价值或实际价值严重不符，在固定资产使用过程中就虚增了资产价值和单位净资产总量，造成资产价值和财务会计信息的失真。而一些土地、房屋类固定资产即便不计提折旧，受资金时间价值和市场经济波动的影响，其市场价值在一定时间内不断在上升。比如，某单位1988年购建一栋办公楼，当时办公楼的成本价是50万元，2007年资产清查中该资产无更新改造，资产账面价值还是50万元，而2006年该办公楼的市场价值接近200万元。这就导致资产账面价值与市场公允价值相差较大，同样导致财务

4、信息的失真，不利于报表使用者正确掌握资产、净资产的市场公允价值信息。国家作为宏观经济的管理者，在推进各项改革中需要掌握准确有用的会计信息，然而这种价值信息的不对称，势必对宏观经济管理造成影响，导致管理上存在一定的片面性。不利于政府财政预算管理的顺利实施，无法建立对单位部门实施预算管理与资产管理相结合的有效管理模式。　　不计提折旧带来的弊端和影响　　笔者在自身的会计工作实践中，从管理和会计核算角度总结出一些由于不计提折旧带来的弊端和影响。　　影响固定资产的及时更新改造。从会计核算角度讲，事业单位固定资产的更新改造是通过计提修购基金来支付的，而修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取的。

5、在实际中针对不同单位或者同一单位在不同会计期间存在收入多时多提，收入少时少提，使得修购基金的提取数量不稳定，偏差较大，不利于固定资产的及时更新改造。　　不利于固定资产的日常管理。由于不计提折旧，一些生命周期短、价值损耗大的固定资产，随着时间的推移，其账面原值与实际净值相差越来越大，发生较大的价值差异。固定资产在报废、毁损、丢失时，直接按原值冲减固定资产和固定基金，这样不能真实地反映固定资产的实际价值损耗，难以划清责任。　　不能正确体现收入与支出的配比原则。事业单位从事日常业务活动和经营活动，必然会发生固定资产的价值损耗，企业是通过计提折旧的方法计入成本的，收入和支出遵循配比原则。而事业单

6、位固定资产价值损耗不能在成本核算中得以体现，就人为地降低了取得相应收入的成本，导致盈余虚增。近年来随着社会主义市场经济的不断完善和发展，在改革实践中，事业单位经营收入比重与日俱增，成本核算就显得越来越重要。折旧是成本的组成部分，如价值不能在经营中得以体现，会直接影响到单位的切身利益，不利于事业单位的健康发展和政府各项职能的有效发挥。尤其是一些经营模式接近市场化，经费自理的事业单位。　　固定资产不计提折旧，事业单位会计核算支出不完整。难以进行全面完整的事业成本核算，一些经营收入较高的事业单位，在政府核定其收费标准时，无法用成本法准确掌握和核算成本支出，给核定收费标准工作带来不便。　　从三方

7、面改进方案　　在提出改进方案前，首先对事业单位按财政经费供给情况进行基本划分。其大致分为三类，一是经费自理，自收自支，自负盈亏的事业单位；二是财政定项定额补助的事业单位；三是财政全额拨款的事业单位，这三类事业单位以往执行的会计制度基本相同，但随着国家对事业单位的进一步改革，事业单位从中央到地方财政在经费供给上都发生了较大的变化。　　针对经费自理，自收自支的事业单位——建议引入权责发生制实行成本核算，对固定资产计提折旧，可直接借鉴现行