基于风险导向型内部审计机制与实施的思考

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1、基于风险导向型内部审计机制与实施的思考为了能更清楚了解风险导向型内部审计模式，笔者从企业法人治理理论、审计方向的演变、风险导向内部审计机制的构建等方面入手，对内部审计的发展做出如下的探讨：一、企业法人治理理论的演变在企业界，企业法人治理理论主要存在四种理论：古典管家理论、现代管家理论、委托代理理论和利益相关者理论，但最流行的还是委托代理理论，这也构成了基于风险导向型内部审计的一项理论基础。1.古典管家理论。古典管家理论在新古典经济学中，假设企业在完全竞争市场中是一个完全理性的经济人，信息和资本能够自由流动，所有者和经营者之间是一种无

2、私的信托关系，因此也不存在代理问题。在信息完全对称的假设下,经营者不会违背委托人的意愿去管理企业，都是以所有者利益最大化作为自己的最高行为准则，不存在代理问题，在此基础上研究企业法人治理的问题没有意义。在目前的经济环境下，信息瞬息万变，人的行事方式也千姿百态，人是有限理性的特性也说明古典管家理论在现实中是行不通的。2.现代管家理论。现代管家理论认为，人是复杂的社会人，经营者有自尊、信仰和事业成就感的追求，经营者与股东以及其他利益相关者之间的利益是一致的。而且经营者对自身尊严、信仰以及内在工作满足的追求，会使他们努力工作，做好“管家”

3、。因此认为，有些理论假定的经营者存在机会主义和偷懒行为的观点是非常谬误的。实际上，随着经济环境的改变，公司的股权也日益分散，越来越多的投资者已不参与公司的日常经营而委托职业经理人介入，经营者与股东以及其他利益相关者之间的利益已出现了不一致，现代管家理论已不能完全解释当前的经济现象。3.委托代理理论。由于现代企业的股权日益分散，经营管理的复杂性与专业化程度不断增加，股东们通常不直接参与管理，而是将经营权委托给职业经理人。同时由于信息不对称和人的有限理性等因素，股东与经营者之间的目标利益函数的不一致及激励的非相容性会导致代理人的逆向选择

4、和道德风险问题，而产生了代理成本，客观上需要设立一种制衡机制约束与激励经营者行为，这就是委托代理理论。4.利益相关者理论。根据弗里曼出版的《战略管理：利益相关者管理的分析方法》提到的对利益相关者理论描述，我们知道，由于公司是不同要素提供者之间组成的一个系统，企业的经营管理者应综合平衡各个利益相关者（如企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商、政府部门等）的利益要求而进行管理活动。任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，企业的生存和发展必须依赖于企业对各利益相关者利益要求的回应的质量。笔者认为，企业法人治理理论是现代企业制

5、度的核心，是一个多角度多层次的概念。企业法人治理实际上也是指股东对经营者的一种监督与制衡机制，来合理地配置股东与经营者之间的权利与责任关系。企业法人治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。内部审计和企业法人治理本质上都是受托理论的受托责任系统中的控制机制，只是涉及的受托责任关系的范围不同，企业法人治理仅涉及特定的以股东为主的利益相关者、董事会、高管层之间的受托责任关系，内部审计的职能范围则涉及组织各层次的受托责任关系。因此可以说内部审计与企业法人治理存在相互联系、相互促进的关系。二、内部审计的审计方向的演变内

6、部审计的本质目标是确保受托经济责任全面有效的履行，肩负着按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经营状况的义务，根据目前国内内部审计发展的过程，可以将其定义为四个阶段，即账簿导向内部审计阶段、内部控制导向内部审计阶段、管理导向内部审计阶段、风险导向内部审计阶段。1.账簿导向内部审计。账簿导向内部审计，是内部审计的初级阶段，以财务报表和账簿为核心，围绕着账簿和财务报表进行。它的出现有着特定的社会环境，在初期，企业由于组织结构简单，业务性质单一，内部审计人员将大部分精力都集中在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，内部审计的主要职能

7、就是“查错防弊”。审计方法也主要从审计会计原始凭证入手、追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表等。2.内部控制导向内部审计。随着现代企业制度的建立，企业的组织形式和管理模式都发生了改变。企业的管理层次和管理幅度也进一步增加。内部审计也将关注的方向转向了企业的控制活动。企业管理者改变了“亲历亲为”的管理方式，建立了“层次分明、管理科学”的内部控制系统。在这一阶段，内部审计注意力主要是对财务活动进行日常监督，并帮助企业建立、健全内部控制。3.管理导向内部审计。管理导向内部审计是围绕管理审计展

8、开的。内部审计人员对企业的决策、计划、方案的可行性、经济活动的效益性进行评价，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施并提出建议。它主要关注企业现在及未来的环境，包括政治、社会、市场和行业等因素。审核对象涉及企业的总体目标、政策和规划。