基于信息流控制的 btob 电子商务税收征管模式

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1、基于信息流控制的BTOB电子商务税收征管模式【摘要】本文在对税制要素进行分析的基础上指出税务部门应设立税务认证中心及税收监控X络中心，一方面，税务认证中心发放数字证书给BTOB的参与商家；另一方面，商家在供应链管理软件中植入税收监管软件，一旦发生交易则形成交易信息发送给税收监控X络中心，税收监控中心通过数字签名技术识别商家后将交易信息分类汇总，完成税收征管。【关键词】电子商务BTOB税收征管2009年11月，商务部发布《关于加快流通领域电子商务发展的意见》，明确了政府部门对电子商务领域的引导及扶持措施。众所周知，电子商务与传统商务的流转程序有着重大区别，而现今的税收征管手段主要针

2、对于传统商务，在电子商务过程中缺乏有效监管手段。一、电子商务较传统商务在税收监管方面的差异传统商务中纳税人经营达到一定规模，核定为一般纳税人后，采用查账征收的方法，主要凭借发票和单证实现税收监控。企业如果利用账外账和不开发票相结合的方法，可以逃避税收监管。但一般纳税人的增值税计算是采用进项税额抵扣销项税额后就其增值额进行缴纳，产业链中的每一个环节，只要是一般纳税人，就会要求上一个环节开具增值税专用发票。受控于下游企业的票证需求，上游企业很难通过不开发票的方法逃过税收监管。BTOB电子商务跟传统商务的交易流程有其相似之处，但因为企业间利用到IT技术进行信息交换，大大缩短了企业与企业

3、之间的距离，企业避税就更为容易。比如在传统产业链中，厂家产品要经过批发商、零售商再到消费者手中，只要有一个环节的商家要求提供增值税专用发票进行抵扣，增值税就自然而然会在之前各个环节实现征收。而在电子商务中，厂家如果建立自己的电子商务X络，那么厂家就可以直面最终的零售商甚至直面消费者，只要消费者不要求提供发票，厂家就可以逃避税收。因此，电子商务较传统商务而言，利用票证监管的难度更大。二、基于电子商务分类的税收监管体系设计按电子商务的参与主体，可将电子商务分为BTOB电子商务（企业对企业电子商务）、BTOC电子商务（企业对消费者电子商务）、CTOC电子商务（消费者对消费者电子商务）和

4、BTOG电子商务（企业与政府间电子商务）几个主要类别。笔者主张，根据不同类型的电子商务的特点采用不同的税收征管手段。比如CTOC电子商务，指的是小型的X络商家与X洛消费者之间的交易。这种交易具有一定的偶然性，双方之间缺乏信任，需要借助中介支付手段来完成交易。可见，吴彩虹、高阳提出的基于资金流控制的税收监控手段是适当可行的。在BTOG电子商务中，企业面向政府提供商品或服务，政府会严格要求企业提供票证，所以基于票证的传统税收征管手段在此是适当可行的。区别于BTOC、BTOG及其他类型的电子商务，BTOB电子商务具有交易重复性强、交易对象稳定、单笔交易金额大而支付手段多样的特点，BTO

5、B不适应基于“资金流”进行控制。鉴于交易双方信任度高，在长期的合作中建立了稳定的交易渠道和沟通手段，应基于“信息流”进行税收监控的方法更加合理。狭义的BTOB指企业与企业之间通过X络达成交易，生成订单；而广义上的BTOB应该不仅仅局限于X上订单成交，还应该包括企业利用IT技术进行的一切内部的商业信息共享，企业之间的商业数据交换以及完成自身的各项经营管理活动等等。在IT技术发展得如火如荼的今天，企业信息化成本已非常低，信息化管理已成必然，不管是大型企业还是中小型企业，信息化程度已非常高。对内而言，企业利用IT技术进行存货、生产和库存管理，对外而言，企业利用IT技术进行采购和销售管理

6、。假设在某一个以“供应商→生产商→经销商→零销商→消费者”构成的完整的产业链中，企业都利用软件实现了信息化管理，能够很好地与其上游供应商和下游客户之间进行衔接，并且存在某一企业，能够在此产业链中占据主导地位。那么，就会自然而然形成以此企业为中心的信息集散，其上下游企业都会主动登录到这个中心企业办理业务：当企业库存不足，管理软件便会发出预警，进而生成采购信息，供应商登陆到企业中心X站，了解到中心企业采购需求，可以投标报价，企业从中择优选取供货商。长此以往，双方建立合作关系后，中心企业便可以直接将采购需求发送到供应商信息系统，供应商接到供应需求订单后，根据订单组织生产；下游客户或经销

7、商可以根据自己的需要直接登陆到企业管理软件售销系统生成销售订单，企业根据订单及合理的市场预测来组织生产。这样，上下游企业的供求信息都会集合到这家企业的X络平台中，中心企业的X络平台为税收监控软件植入提供了契机。三、BTOB电子商务涉税要素分析1．税种及课税对象。电子商务涉及各个行业各个领域，限于时间精力，我们选择流通领域的增值税作为研究对象。一方面，在BTOB商务交易中，增值税占绝大多数，更具研究意义；另一方面，增值税最终的承担者是消费者，但它征收过程涉及的流转环节长，流转程序长