建筑业“营改增”的财务swot分析及应对策略

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1、建筑业“营改增”的财务SWOT分析及应对策略一、“营改增”的历程回顾“十二五”规划明确提出了“要改革和完善税收制度，扩大增值税的征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策。”“营改增“试点扩围贯彻“分步”、“有序”的原则，从实施至今已两年多，一直处于稳步推进状态。自2012年1月1日在上海启动交通运输业及部分现代服务业营业税改征增值税改革试点后，“营改增”采取地区试点和行业试点的方式先后在12个省市和计划单列市的交通运输业和部分现代服务业进行。由于这种做法不可避免地导致同一行

2、业不同地区、同一地区不同行业间的税负差异及增值税抵扣链条的中断，因此，国务院决定自2013年8月1日起，在全国范围内展开交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点工作。2014年1月1日起将铁路运输业和邮政业纳入“营改增”试点，2014年6月1日起，电信业也纳入试点范围。至此交通运输业已全部纳入“营改增”范围，待条件和时机成熟后再扩围至建筑、房地产、金融保险业等行业。“营改增”试点正在有条不紊地进行中，力争到“十二五”期间全面完成“营改增”工作。建筑业作为国民经济的重要产业，关系到住房和就业问题。营业税改征增值税改革对我国国民经济的发

3、展产生了重要影响，建筑业也在这一改革中首当其冲地被波及到了。建筑业应该未雨绸缪，积极主动应对“营改增”。二、建筑业“营改增”的SWOT分析SWOT分析是基于内外部竞争环境和竞争条件下的态势分析。即把组织内部的优势（Strengths），劣势（Weaknesses），外部的机会（Opportunities）和威胁（Threats），依照矩阵方式排列，运用系统分析的思想，把各种因素加以匹配和整合，以寻求制定最佳的发展战略、计划和对策。如表1所示，将组织的内部因素———优势和劣势，组织的外部因素———机会和威胁进行排列组合，形成四种模式的战略：

4、SO战略、WO战略、ST战略和WT战略。笔者试图从建筑业“营改增”的内外部因素入手，全面分析“营改增”对建筑业的影响。基于因素分析的结果找出适合企业的最佳应对策略。（一）S———建筑业“营改增”的优势1．避免重复纳税，降低企业税负。建筑企业既是服务企业又是生产企业，涉及的经营范围广泛，建设项目周期长，工程物资和机器设备占企业资产的比例较大。目前建筑业纳税人以其提供建筑劳务取得的全部收入为计税依据计算缴纳营业税，对于购进的原材料和机器设备不允许抵扣增值税，造成重复纳税。“营改增”后，建筑企业的购进原材料、机器设备都允许抵扣进项税额，这就大大

5、减少了企业的运营成本，促进了设备与技术的更新改造，提高了企业的资金和材料的周转效率。建筑业普遍存在工程分包的现象，企业每进行一次分包都要按照全额收入为计税依据缴纳营业税。“营改增”后这种现象就不会存在，大大降低了企业税负。2．促进建筑业分工细化，提高企业运营效率。目前建筑企业营业税以全额收入为计税依据，企业为了减少纳税环节，会尽可能将采购、生产到销售的所有环节整合在一起，以求在最后的销售环节缴纳一次税。这种避税行为对社会专业化分工和市场公平交易有着严重的负面影响。“营改增”后，由于增值税是对生产流通的每一道环节均征税，不论商品流转经过多少

6、环节，作为抵扣链条中一个环节的企业来说，不必为别人的税负买单，企业可以根据生产经营情况对整个流程进行优化设计，使社会分工更加细化，促进建筑业专业化的发展。（二）W———建筑业“营改增”的劣势1．增值税进项税额抵扣的问题。“营改增”后对购买原材料、机器设备的进项税额可以抵扣，但前提是要有增值税专用发票作为证明，凭票抵扣。建筑业企业很多都是从小规模纳税人处购买原料，不能取得增值税专用发票，这样就不能抵扣进项税额。有些企业存在包工不包料的情况，材料由甲方提供，造成材料进项税额不能抵扣。此外人工成本不能抵扣进项税额。建筑企业是劳动密集型企业，人工

7、成本是建筑企业成本的重要组成部分，人工成本逐年上升。由于不能抵扣进项税额，建筑企业可以抵扣的增值税十分有限，因此“营改增”以后可能会出现税负不降反升的情况。2．税率变化造成税负增加。建筑企业“营改增”前营业税的税率为3%，“营改增”后增值税税率为11%。如果建筑企业存在外部市场票据管理不规范，不能及时取得有效的增值税抵扣凭证，建筑企业分散地域偏僻，供应商不规范等情况，则企业无法抵扣进项税额，从税率增加的幅度来看，税负的增加将不可避免。（三）O———建筑业“营改增”的机会建筑企业一般以价值高、固定资产比重较大为特点。实行“营改增”后，企业购

8、置新设备的进项税额允许抵扣，企业税负减轻后，会更加注重对机器设备的改良和改善，通过大型设备的改良提高自身竞争力。同时，积极开展技术研究与开发，引进新技术和新工艺，为企业可持续发展提供强有力的基