金融工具减值模型最新成果

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1、金融工具减值模型最新成果【摘要】“三分类”减值模型是IASB和FASB于2012年共同提出的金融资产减值模型，然而该模型在美国国内却备受争议，压力之下，FASB于2012年7月开始制定自己的减值模型。本文通过对IASB和FASB的减值模型进行差异分析、差异可能导致的结果分析以及趋同展望，以期帮助企业及投资者加深对金融工具减值模型最新研究进展的认识。【关键词】“三分类”减值模型CECL模型预计信贷损失2009年11月5日，国际会计准则理事会（IASB）、美国财务会计准则委员会（FASB）联合发布了IFRS9金融工具减值的征求意见稿，提出“预期损失模型”，20

2、11年1月31日又联合发布了增补征求意见稿作为补充。之后，IASB、FASB经内部工作组多次研讨，提出贷款分类“三分类”减值模型。然而，美国国内普遍反映“三分类”减值模型不易理解、操作难度大，也提高了审计的难度。对此，FASB于2012年7月作出决定，不再继续改进其与IASB共同制定的此项方法，并以发布其自身的减值模式来取代之，但IASB仍继续从事该项工作。FASB于2012年12月发布了针对当前预计信用损失的建议模型（CECL模型），IASB于2013年3月发布了关于“三分类”减值模型最新的征求意见稿。一、IASB和FASB减值模型的主要分歧在“三分类”

3、减值模型中，资产减值类别有三个：第一组别反映自其初始确认以来信贷质量未曾发生严重恶化的金融工具，第二、第三组别为信贷质量发生恶化的金融工具。其中，第二组别为资产自初始确认以来，其信贷质量已发生严重恶化但并未存在客观证据表明已减值的金融工具，而第三组别反映的是存在客观证据表明在报告日已发生减值的金融工具。金融资产在初始确认时应先在第一组别中进行确认，位于第一组别的资产根据未来12个月内可能引起预期损失的违约事项估计减值金额。而当信贷质量恶化时，原先位于第一组别的资产则应转入第二、第三组别。在后两个组别中，金融资产减值的确定是根据资产整个存续期间的预计信贷损失

4、得到的，这时，那些引起预期损失的违约事项究竟何时发生并不重要。由此看来，“三分类”减值模型的关键在于确定两项内容：一是判断第一组别所依据的期间（12个月内）是否存在可能引起预期损失的违约事项；二是确定使得金融资产信贷质量恶化而转入第二、第三组别的信贷质量临界水平。对此，美国国内认为，关于这些内容的界定非常困难，使得模型存在理解性、操作性和审计上的难度。为此，FASB开始考虑实施指南从而对这些定义作出清晰的解释。但经过商讨之后，FASB认为，即使对这些内容进行了详细合理的解释，“三分类”减值模型得到的减值损失是否可以公允地反映资产组的信贷风险仍受质疑。由于资

5、产整个存续期的预期损失只有在其信贷质量发生重大恶化时才予以考虑，初始确认甚至随后一段时期内按报告日后12个月内的信贷损失确认减值准备，那么“三分类”减值模型并没有完全反映资产整个存续期的预期损失。所以，FASB开始独自探索并提出适合美国市场的减值模型（CECLmodel），其方法与IASB建议的主要区别就是FASB合并了“三分类”减值模型中初始确认后已发生恶化的工具和未发生恶化的工具。模型中不再有三分类，在确定减值准备时，要求针对所有金融工具采用单一的计量模式，即主体在初始确认时应就整个存续期的预期信用损失确认减值，以后的每个报告日预期损失的估计均以资产整

6、个存续期为基础。这样，就不用考虑引发信贷风险的事项是否在报告日后12个月内，也不用确定类别间转换的标准。二、IASB与FASB减值模型的异同分析（一）IASB与FASB减值模型的相同点1.对预计信贷损失的定义相同。双方都认为预计信贷损失是对资产不能收回的未来合同现金流量的估计。2.用以估计预期损失所需的信息相同。双方一致认为，应该扩大企业对相关信息的考虑，对预期损失的估计要同时考虑企业内部和外部的信息，包括过去发生的事项、现在的情形及合理且有依据的预测。3.减值的计量都应反映多种可能的结果以及货币时间价值。由于一种情景往往对应一项信贷损失结果，而每项金融资

7、产的减值可能是由多个结果所组成的，所以估计预计信贷损失时应考虑多种可能的结果。另外，货币时间价值是财务领域的重要原则，在考虑当前价值时必须将其考虑进去。FASB认为，估计应直接或间接地反映货币时间价值。IASB认为，对预计信贷损失的估计应当是对所有可能结果与货币时间价值的概率加权估计。4.适用于相同的金融资产。减值模型对象包括：所有按摊余成本计量的金融资产，所有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具，所有贸易和租赁应收款，其他受信贷风险影响的金融工具（如并非以公允价值计量且其变动计入损益的贷款承诺和财务担保合同）。5.如果金融资产信贷质量恶化程度

8、满足“三分类”减值模型中按资产存续期间预期损失计量标准，则两种减值