跨国公司税收筹划风险及防范措施探讨

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1、跨国公司税收筹划风险及防范措施探讨摘要：本文分析了跨国公司进行税收筹划可能面临的主要风险，包括政策风险、经营变化风险、实际操作风险、税收行政风险及集团信誉风险。针对不同的风险提出了相应的措施，以期将跨国公司进行跨国税收筹划面临的风险降到最低。关键词：跨国公司税收筹划风险防范　　国际税收筹划涉及税法、会计、金融、管理等多个领域，其综合性非常强，国际税收筹划要想取得成功，需要对各方面有充分的了解，同时，税务筹划是一种事先行为，其结果具有一定的不确定性。跨国公司应该制定全面的预防及控制风险的措施，从而确保税收筹划的顺利实现。根据可能面临的风险，建立全面的风

2、险体系来应对，从而降低风险发生的可能性。　　一、研究综述　　我国对跨国公司税收问题研究的历史不长，深度也不够，全面系统的研究跨国公司税收问题的理论和实务仍比较缺乏，跨国公司税收理论体系亟待完善。目前，大多数有关跨国公司税收筹划的研究的出发点是如何在现有的环境中设计一个税收筹划方案使企业纳税支出达到最小，并没有意识到税收筹划更应是跨国公司全球战略发展的重要组成部分。　　我国在跨国公司税收筹划方面研究起步较晚，朱洪仁（2000）所著的《国际税收筹划》，从税收学和法律学角度，对国际经济中的税收和税收筹划问题进行理论和方法上的探索，具体包括国际经济税收原理、

3、国际双重征税的产生和避免等内容；李建军、李杨（2006）两位学者共同研究，其认为跨国税收筹划的原理与国内税收筹划相类似，前者是后者在国际领域的延伸，他们还指出进行税收筹划关键是技巧的应用，包括商品转让定价方法、各个国家税收优惠政策，以及世界上著名的避税地。相对于国内税收筹划，国际税收筹划更应具有长远的发展眼光，一切以大局为重；王玉英（2007）以税收筹划理论为指导，对跨国公司税收筹划的可行性和特殊性进行分析，提出了跨国公司在进行税收筹划的过程中应用的主要方法和应注意的问题，为我国跨国公司提供了许多可借鉴之处；王颖（2007）出版的《跨国公司生命周期不

4、同阶段税收筹划》一书，从一个全新的角度去分析跨国公司税收筹划，使企业的税收筹划具有一定的规律可循，加快了跨国公司税收筹划发展的步伐。它将跨国公司的发展划分为导入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段，就不同发展阶段分别探讨纳税筹划的策略，使读者能够非常清晰明了地掌握跨国公司整个生命过程中的纳税筹划体系。　　二、跨国公司在进行税收筹划时面临的主要风险　　（一）政策风险　　政策风险是指因各个国家的税收政策发生变化而使跨国公司的税收筹划方案可能失败的风险。这包括两个阶段，一个是在进行政策选择时，可能面临的政策选择适当与否的不确定性风险。这主要是由于纳税人对立法

5、把握不清、理解不到位而产生的。另一个是政策变化时可能对跨国公司税收筹划产生的风险。　　（二）经营变化风险　　国际税收筹划具有计划性与前瞻性，是假定企业经营活动已经确定的情况下，对其进行税收筹划，一旦企业的生产经营活动没有按照预期设想的情况发生，则可能导致企业税收筹划的失败。事实上，国际税收筹划主要是利用各国的税收政策差异进行操作的，这样一来就对企业的生产经营活动具有较大的约束性，而企业的生产经营活动是灵活机动的，不可能一成不变的完全按照预期的情况发展。所以，在进行税收筹划时，会因为经营活动发生变化或者是对经营活动的发生及发展判断失误，导致跨国税收筹划

6、达不到预期的目的，并且可能增加税收支出。　　（三）实际操作风险　　由于跨国税收筹划经常在税收法规的一些边缘规定进行操作，来实现纳税人税收利益的最大化，再加上各国税收法规政策的复杂性、相关法规政策的时效性等，使得税收筹划在实际操作过程中有非常大的难度。如果不能很好的理解、掌握各个国家的税收政策，那么在进行跨国税收筹划时，就会加大税收筹划的风险。　　（四）税收行政风险　　税收行政风险主要指由于税务执法人员的主观认识或理解出现偏差而导致纳税筹划方案的失败。归根结底，纳税筹划方案最终是否合法，能否取得成功，必须要经过税务部门的认可。各个国家在制定税收制度时，

7、都留有一定的自由判定权，税收执法人员在具体的执行过程中都拥有一定程度的决策权，又因税务执法人员主观判断、自身素质的差异，可能导致税法、税收政策的执行偏差，使原本合法的税收筹划方案变为一纸空文，甚至会被认定为偷税、漏税等违法行为而遭到处罚。这时，跨国纳税人不仅得不到少纳税的好处，甚至有可能被课以重税，最终导致跨国税收筹划的失败。　　（五）集团信誉风险　　信誉风险是指跨国税收筹划在实施过程中失败而导致的跨国纳税企业遭受信用危机和名誉损失的一种可能。跨国公司是一个具有稳定性、长期性的集团式企业，其要长期稳定发展，必须立足国际市场，而在全球范围内开展经营活动

8、，需要建立一个良好的国际公司形象，同时也应与各国的政府部门建立友好的长期往来关系。如果跨国公司在进行国际税收